Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation "Ort des Verkaufs von Arbeiten (Dienstleistungen)"

Wie Sie wissen, ist ein Unternehmen beim Verkauf von Produkten, Dienstleistungen und Werken verpflichtet, Mehrwertsteuer zu erheben. Diese Anforderung gilt jedoch nur für Fälle, in denen Aktivitäten innerhalb Russlands ausgeführt werden. In diesem Zusammenhang sollten Sie vor Beginn der Berechnung den Ort der Ausführung der Arbeiten, Dienstleistungen und Produkte bestimmen. Dieser Prozess ist in der Regel nicht mit Schwierigkeiten verbunden. In einigen Fällen können jedoch Schwierigkeiten auftreten. Zum Beispiel sind sie möglich, wenn Waren über die Grenze transportiert werden, sich die Produkte längere Zeit im Hoheitsgebiet eines anderen Landes befinden oder wenn ein nicht in Russland ansässiger Bürger eine der Vertragsparteien ist.

Die Relevanz des Problems

Nach Art. Gemäß der Abgabenordnung ist der Gegenstand der Mehrwertsteuer der Verkauf von Waren innerhalb Russlands. In diesem Fall spielt das Thema der Implementierung keine Rolle. Es kann sowohl inländische als auch ausländische Unternehmen sein. Die Hauptsache in diesem Fall ist, das Gebiet festzustellen, auf dem der Verkauf stattfindet. Wenn der Käufer der Dienstleistungen ein ausländisches Unternehmen ist, können bestimmte Schwierigkeiten auftreten. Zur Bestimmung des Verkaufsgebiets von Produkten sollten die Bestimmungen von Artikel 147 des Zollkodex herangezogen werden. Andere Aktivitäten sind reguliert Art. 148 Steuergesetzbuch der Russischen Föderation. Betrachten Sie die Anwendung dieser Normen im Detail sowie Fälle, in denen Schwierigkeiten auftreten können.

§ 147

Bei den Produkten handelt es sich um Sachanlagen, die verkauft werden oder dafür bestimmt sind. Diese Definition ist in der Kunst verankert. 38 (Absatz drei) des Kodex. Damit das Territorium Russlands als Verkaufsort anerkannt wird, müssen eine Reihe von Bedingungen erfüllt sein. Sie sind in Artikel 147 vorgeschrieben. Erstens müssen sich die Produkte im Land befinden, nicht versandt und nicht außerhalb der Landesgrenzen transportiert werden. Eine solche Voraussetzung ist erfüllt, wenn unbewegliches Vermögen verkauft wird. Dies sind Gebäude, Strukturen, Plätze in ihnen. Zweitens sollten Produkte zum Zeitpunkt des Beginns der Verbringung oder des Versands ins Ausland in Russland sein.

Erklärung

Ein ausländisches Unternehmen kann Immobilien in Russland verkaufen. Dies bedeutet gemäß Artikel 147, dass das Gebiet der Transaktion die Russische Föderation ist. Diese Position wird vom Finanzministerium mit Schreiben Nr. 03-07-08 / 254 vom 13.11.2008 unterstützt. Wenn ein inländisches Unternehmen Produkte im Ausland erwirbt und dort verkauft, gelangt es nicht nach Russland. Dementsprechend kann die Russische Föderation nicht als Territorium für den Abschluss eines Vertrags fungieren. In diesem Fall ist die in Artikel 147 festgelegte Bedingung, dass der Gegenstand zu Beginn des Versands oder Transports im Land verbleiben muss, nicht erfüllt. Bei der Durchfuhr von Sachgütern durch das Hoheitsgebiet Russlands werden die Bestimmungen der Norm ebenfalls nicht beachtet, wenn ein inländisches Unternehmen sie in einem Staat erwirbt und in einem anderen verkauft. Dies wird durch Art bestätigt. 151. Es heißt, dass im Prozess der Beförderung von Produkten auf der Durchreise Zollregime Mehrwertsteuer ist nicht abzugsfähig.

Filialvertrieb

Wenn ein inländisches Unternehmen Produkte über seine Repräsentanz in einem anderen Staat an ein ausländisches Unternehmen verkauft, sollte es genau bestimmen, wo sich das bewegliche Vermögen zum Zeitpunkt der Transaktion befand. Dies ist bei der Festlegung des Gebiets für den Abschluss eines Vertrages von grundlegender Bedeutung. Die Produkte können sich in der Hauptniederlassung befinden, an eine Tochtergesellschaft geliefert werden oder sich bereits dort befinden.

In dem Schreiben des Finanzministeriums Nr. 03-04-08 / 61 werden diesbezügliche Erläuterungen gegeben.Nimmt ein Unternehmen Gegenstände in den Staat, in dem sich seine Niederlassung befindet, und verkauft diese beweglichen Sachen anschließend, bedeutet dies, dass Russland als Gebiet für die Transaktion anerkannt wird. Kommt der Vertrag nach den Angaben des Bundessteueramtes nach Lieferung der Materialwerte zustande, so ist diese Bedingung nicht mehr erfüllt. In letzterem Fall wird das Gebiet der Transaktion als ausländischer Staat angesehen.

Zusammenfassend lassen sich folgende Schlussfolgerungen ziehen. Das Gebiet für den Verkauf von Produkten ist das Ausland, in dem sich die Repräsentanz des inländischen Unternehmens befindet, wenn sie vor der Unterzeichnung der Vereinbarung über den Erwerb durch einen ausländischen Partner bereits in der Niederlassung war oder von der Hauptniederlassung aus für diese versandt wurde.

Wichtiger Punkt

Wenn ein Unternehmen möchte, dass ein ausländischer Staat als Verkaufsort anerkannt wird, ist es erforderlich, rechtzeitig und korrekt einen Liefervertrag zu erstellen. Es gibt Situationen, in denen ein ausländisches Unternehmen Objekte in einer Filiale kaufen möchte, diese aber derzeit nicht vorrätig sind. In diesem Fall ist es für die Anerkennung eines Auslands als Verkaufsgebiet erforderlich, einen Liefervertrag nicht anhand der Nummer zu erstellen, unter der der Erwerber die Vertretung kontaktiert hat, sondern anhand des Datums, an dem die Sendung in seinem Lager eingetroffen ist.

Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (aktuelle Fassung)

Gemäß der allgemeinen Regel wird Russland als das Gebiet der Transaktion anerkannt, wenn der Verkäufer im Land präsent ist. Diese Bestimmung ist in Absatz 1 der Kunst gesichert. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Abs. 5). Die staatliche Registrierung des Unternehmens gilt als Bestätigung. Im Falle seiner Abwesenheit ist der Nachweis die Information der Dokumentation des Bestandteils sowie die Adresse des Standorts der Betriebsstätte. Für Einzelunternehmer ist die Registrierung eine Bestätigung. Diese Bestimmungen sind in Absatz 2 des Art. Festgelegt. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Im dritten Absatz gibt es Hinweise auf unterstützende Aktivitäten. In solchen Fällen ist der Ort des Verkaufs der Hauptdienstleistung oder des Hauptwerkes das Gebiet für den Abschluss des Geschäfts. Beispielsweise kann ein Unternehmen, das mit der Reparatur von Räumlichkeiten befasst ist, zusätzlich Bauschutt entnehmen. Diese Bestimmung gilt, wenn die Organisation mehrere Arten von Dienstleistungen / Arbeiten in Übereinstimmung mit dem Vertrag ausführt.

Ausnahmen

Sie sind in Unter angegeben. 1-4 Punkte der ersten Kunst. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Ausnahmen sind:

1. Übertragung, Erteilung von Patenten, Marken, Lizenzen, Urheberrechten oder ähnlichen Rechten.
2. Entwicklung von Computerprogrammen, Datenbanken, deren Anpassung und Änderung.
3. Die Erbringung von Beratungsleistungen, die Durchführung von Buchhaltungs-, Rechts-, Ingenieur-, Werbe-, Marketing-Aktivitäten oder im Zusammenhang mit der Informationsverarbeitung. Eine Ausnahme bildet die Durchführung wissenschaftlicher Forschung, Entwicklungsforschung. Ingenieurtechnische Beratungsleistungen werden als Leistungen bei der Vorbereitung von Produktionslinien und beim Verkauf von Produkten, beim Bau und Betrieb von Infrastruktur-, Industrie-, Landwirtschafts- und anderen Anlagen sowie bei Entwurfs- und Vorentwurfsaktivitäten anerkannt. Verfahren im Zusammenhang mit der Verarbeitung von Informationen gelten als Sammlung und Synthese von Daten, Systematisierung und Präsentation der Ergebnisse, die dem Benutzer zur Verfügung stehen.
4. Vermietung von beweglichen Sachen, ausgenommen Landfahrzeuge.
5. Die Bereitstellung von Personal. Diese Ausnahme tritt auf, wenn sich Mitarbeiter im Gebiet des Erwerbers befinden.
6. Die Erbringung von Vermittlungsdienstleistungen durch eine Einrichtung, die im Auftrag der Hauptpartei einen Teilnehmer eines Dritten anwirbt.

In diesen Situationen gilt die Transaktion als auf dem Gebiet des direkten Abhaltens bestimmter Ereignisse abgeschlossen. Es kann sich auch um den Ort des materiellen Vermögens handeln, der mit der Erbringung von Dienstleistungen oder Arbeiten verbunden ist, oder um die Adresse des Erwerbers.

Sonderfälle

Im ersten Absatz von Art.148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation identifizierten andere Ausnahmen. Sie beziehen sich auf Tätigkeiten und Verfahren, die in direktem Zusammenhang mit dem Wohlstand stehen. Gemäß den Bestimmungen der Norm ist das Gebiet der Transaktion die Adresse des Ortes der Gegenstände. Ausnahmen sind auch Restaurierungsarbeiten, Aktivitäten im Zusammenhang mit Tourismus, Sport, Erholung, Leibeserziehung und Bildung. Von sub. 3, das Gebiet der Transaktion ist die Adresse ihrer Umsetzung. Dabei ist zu berücksichtigen, dass das Abhalten von Konferenzen, Seminaren, Fortbildungskursen und Symposien keine Bildungsveranstaltungen sind. In diesem Zusammenhang sollte das Gebiet ihrer Durchführung nach den allgemeinen Regeln festgelegt werden.

Tourismusbranche

Oft haben Unternehmer Schwierigkeiten, das Gebiet der Transaktion gemäß Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation. Nicht steuerpflichtige Umsätze umfassen in solchen Fällen Unterkunft, Verpflegung, Unterkunft und alles andere, was dem Kunden im Ausland zur Verfügung gestellt wird. In diesem Fall ist das Gebiet für den Abschluss von Geschäften ein ausländischer Staat. Für die Kosten von Dienstleistungen, die einem Bürger in Russland erbracht werden, wird Mehrwertsteuer erhoben. Hierzu gehört insbesondere die Versicherung, die Ausstellung von Dokumenten. In diesem Fall ist das Transaktionsgebiet Russland.

Transport

Eine weitere Ausnahme ist der Transport. Die Definition des Territoriums wird bei seiner Umsetzung von einer Reihe von Faktoren abhängen. Damit Russland zum Verkaufsort wird, ist es zunächst erforderlich, dass die Dienstleistungen ausschließlich von inländischen Unternehmen erbracht werden. Für Transporte ausländischer Unternehmen wird keine Mehrwertsteuer erhoben. Darüber hinaus muss sich mindestens ein Punkt, zwischen dem der Transport durchgeführt wird, in Russland befinden. Wenn diese Bedingungen erfüllt sind, gilt das Gebiet der Transaktion als Russische Föderation.

Eine etwas andere Situation ergibt sich beim Transport von Waren, die dem internationalen Zollversand unterliegen. In diesem Fall wird nur die erste Bedingung berücksichtigt. Die Definition des Gebiets der Transaktion wird durch diese Regel bestimmt: Wo sich der Verkäufer befindet, ist er auch.

Tisch

Es wird Ihnen ermöglichen, die Bestimmungen der Kunst klar zu präsentieren. 148 der Abgabenordnung:

Verantwortlichkeiten des Steuerberaters

Gerichtspraxis nach Artikel 148Die Abgabenordnung der Russischen Föderation zeigt, dass Unternehmen, die als Erwerber bei einer Transaktion mit ausländischen Unternehmen auftreten, die nicht als Beitragszahler zum Haushalt registriert sind, vergessen, dass sie die Mehrwertsteuer von den Mitteln des Verkäufers einbehalten müssen, wenn das Vertragsgebiet Russland ist. Es spielt keine Rolle, ob sie selbst diese Steuer zahlen oder nicht.

Der Abzugsbetrag wird gemäß Artikel 164 des Zollkodex zum Satz von 18/118 (10/110) festgesetzt. Experten achten in diesem Fall darauf, dass nicht alle Objekte steuerpflichtig sind. Das Unternehmen muss von Artikel geführt werden 149. Im Übrigen ist daran zu erinnern, dass nach Art. 174, Absatz 4 der Abgabenordnung erfolgt die Zahlung der Pflichtzahlungen an das Budget gleichzeitig mit der Zahlung der Einnahmen an eine ausländische Gesellschaft. Um diese Operationen auszuführen, werden zwei Zahlungsaufträge an die Bankorganisation gesendet. Ein Papier soll den Erlös eines ausländischen Unternehmens überweisen, das andere - zur Entrichtung von Steuern.

Erforderliche Dokumentation

Damit die Bestimmung des Transaktionsgebiets als legitim angesehen werden kann, sollte ein bestimmtes Paket von Belegen gesammelt werden. Zu solchen Unterlagen nach Art. 148 der Abgabenordnung der Russischen Föderation (Paragraf 4) beinhalten:

1. Der Vertrag.
2. Nachweis in Papierform über die Erbringung von Dienstleistungen, die Ausführung von Arbeiten.

Wie im Schreiben des Finanzministeriums erläutert, kann die korrekte Bestimmung des Gebiets der Transaktion durch die Vereinbarungen bestätigt werden, die das Unternehmen für die Lieferung von Produkten geschlossen hat, sowie durch Sicherheiten, die bei den Kontrollbehörden keine Zweifel aufkommen lassen. Der Inhalt des Vertrages sollte eindeutig die Anweisungen enthalten, anhand derer das Verkaufsgebiet eindeutig bestimmt werden kann. Wenn es sich bei der Transaktion beispielsweise um einen unbeweglichen Gegenstand handelt, müssen Sie in den Vertrag Angaben zu seiner Adresse mit Bezug auf die Registrierungsdokumentation aufnehmen, gemäß der er bestimmt wird. Es wird empfohlen, zusätzlich Kopien dieser Papiere beizufügen.

In Fällen, in denen das Tätigkeitsgebiet eines der an der Transaktion Beteiligten von Bedeutung ist, enthält der Vertrag einen Link zu der Dokumentation, anhand derer festgestellt werden kann. Dies kann eine Bescheinigung über die staatliche Registrierung, Registrierung usw. sein. Außerdem sollten Sie angeben, wer genau als Partei an der Transaktion beteiligt ist: die Hauptniederlassung eines ausländischen Unternehmens oder dessen ständige Vertretung in Russland. Die Dokumente, die den Ort und die Tatsache der Erbringung der Dienstleistung oder der Ausführung der Arbeit bestätigen, sind:

1. Der Akt der Bereitstellung der Einrichtung zur Nutzung.
2. Ausbildungszeugnis (Zeugnis, Diplom, Zeugnis usw.).
3. Handle über die geleistete Arbeit / die erbrachte Dienstleistung.
4. Die Ergebnisse der Marktforschung dokumentiert.
5. Kopien von Veröffentlichungen mit darin platzierten Anzeigen.

Das Gebiet der Transaktion kann durch zusätzliche Dokumentation bestätigt werden. Beispielsweise kann ein Transportunternehmen dem Finanzamt Kopien von Zollpapieren und Begleitpapieren zur Verfügung stellen. Sie geben die Position der verschobenen Objekte an.

Küstenmeer

Wie er unter Kunst. 2 des Bundesgesetzes Nr. 155 ist ein 12 Meilen breiter Streifen anerkannt, dessen Außengrenze als Staatsgrenze der Russischen Föderation fungiert. Daraus folgt, dass Transaktionen, die außerhalb der angegebenen Sparte abgeschlossen wurden, als außerhalb Russlands abgeschlossen gelten. In dieser Hinsicht äußern die Finanzbehörden keine klare Position. Die Gerichte halten sich jedoch an die Logik der Norm. In einer der Entscheidungen erkannte die FAS den Raum jenseits des 12-Meilen-Streifens an, nicht das Territorium Russlands. Steuerprüfungen bestreiten diese Ansicht nicht.

Vorführung von Produkten im Ausland

Für die Werbung und den Verkauf von Dienstleistungen können Werke, Produkte zur Ausstellung transportiert und dort verkauft werden. Wenn die Veranstaltung in Russland stattgefunden hat, entsteht der Mehrwertsteuer-Gegenstand ohne Fehler. Bei der Organisation der Ausstellung im Ausland können Schwierigkeiten auftreten. Nach Art. 252, p.1, Objekte, die als Demonstrationsmuster dienen, werden unter eine spezielle Zollregelung gestellt, die als vorübergehende Ausfuhr bezeichnet wird. Es liegt in der Tatsache, dass Produkte, die sich auf dem Territorium Russlands befinden, für einen bestimmten Zeitraum im Ausland unter einer absoluten bedingten Befreiung von den Ausfuhrabgaben verwendet werden können. Im Falle des Verkaufs eines Objekts ändert sich das Regime auf den Export. In diesem Fall ist das Gebiet der Transaktion also Russland.

Da Transaktionen der Mehrwertsteuer unterliegen, kann der Zahler mit Steuerrückerstattungen rechnen. Diese Situation passt indessen nicht zum Bundessteuerdienst. Die Prüfung hat ergeben, dass das Unternehmen keine Abzüge vornehmen kann. Diese Position wird jedoch von den Gerichten nicht unterstützt. Erwähnenswert ist, dass es häufig zu Streitigkeiten zwischen Zahlern und dem Bundessteuerdienst über die Rechtmäßigkeit der Anwendung von Abzügen kommt. In dieser Hinsicht müssen die Unternehmen darauf vorbereitet sein, dass die Steuerbehörde dies bestreitet, wenn sie Russland als das Gebiet der Transaktion anerkennen und die Mehrwertsteuer auf Transaktionen im Zusammenhang mit dem Verkauf erstatten. In Anbetracht der Position des FAS dürfte der Fall jedoch nicht zugunsten des Föderalen Steuerdienstes entschieden werden.