Контролирана транзакция: Характеристики и изисквания

При извършване на различни видове транзакции между взаимозависими участници се получава трансферно ценообразуване. Поради това състояние на взаимозависимост такива фирми могат да определят цени, различни от пазарните. Тоест от цените, установени при сделки между независими компании.

Помислете кои транзакции в момента се контролират. Както и техните характеристики, които са необходими, за да се обърне внимание на взаимозависимите компании.

Международно законодателство

Данъчният контрол върху трансферните транзакции се извършва както в национален, така и в международен план.

Сред глобалните разпоредби, регулиращи контролираните транзакции, се открояват следните:

• Ръководство на ОИСР (препис - Организация за икономическо сътрудничество и развитие). Той регулира трансферните цени за многонационални компании и данъчни услуги.
• Декларация на ОИСР относно BEPS. Документът е план за действие на ОИСР. Това е противодействие на ерозията на данъчната основа, несправедливото премахване на доходите от данъчното облагане. В рамките на този план също се планира разработването на редица правила за ТП (дешифриране - трансферно ценообразуване). Подобни разпоредби могат да подобрят прозрачността на различните транзакции между компаниите. Това се постига чрез събиране на допълнителни данни за техните дейности. Въвеждането на такива правила, както показва практиката, ви позволява да намалите бизнес разходите.

Национално законодателство

Помислете как регулираните транзакции се регулират директно в Руската федерация. На нивото на руското законодателство това се основава на разпоредбите на гл. V.1 от Данъчния кодекс. Той е посветен на въпроси, свързани с взаимозависимите лица, общи разпоредби относно формирането на цените, данъчното облагане, данъчния контрол на такива сделки (сключени от взаимозависими лица). Този раздел е въведен от Федералния закон № 227 (2011).

Целта на неговото поставяне в Данъчния кодекс е да предотврати изтеглянето на облагаемия доход от границите на Руската федерация, изключването на различни възможности за ценово манипулиране в договори, сключени от взаимозависими данъкоплатци (тези, които използват различни режими на данъчно облагане).

Преди контролираните транзакции в Руската федерация бяха уредени в чл. 20 „Взаимозависими участници в сделките“ и чл. 40 "Принципи за определяне за данъчни цели стойността на продукти, строителство, услуги" от същия данъчен кодекс.

вид

Контролираните транзакции между взаимозависимите участници се регулират от гл. 14.1 Раздел V.I от Руския данъчен кодекс. Тук се разграничават две основни групи от тези транзакции:

• Затворници на лица, които са взаимозависими.
• Сделки, равни на сключени между такива взаимозависими лица.

Контролираните транзакции по данъчния код също са категории хомогенни транзакции, завършени с цел изкуствено създаване на условия, при които тази операция външно престава да отговаря на характеристиките на контролирана.

Какви са новите условия в тази област?

Актуализиране на руското законодателство

Що се отнася до разпоредбите за контролирани сделки в Данъчния кодекс на Руската федерация, трябва да се отбележи, че законодателството в тази област се промени през януари 2018 г. Тогава влезе в сила актуализираната версия на раздел V.I от Кодекса. Тя въведе разпоредби за ново контролирано предприятие в областта на трансферното ценообразуване. Те станаха международни фирми и корпорации.

Нека разгледаме по-подробно важните разпоредби на актуализираното руско данъчно законодателство.

Основни критерии

Помислете критериите за контролирани транзакции, които са актуални понастоящем:

1. Размерът на печалбата по този договор за годината надхвърля 1 милиард рубли. Тук си струва да направим пояснение: това се отнася до размера на дохода от приключени транзакции с един партньор, контрагент, клиент.
2. Случаи, когато една от страните по сделката прилага специални данъчни режими (UTII, UTII) за своята дейност, а другата страна на сделката не ги използва във връзка. Такива договори ще се считат за контролирани транзакции между свързани лица, ако общият размер на дохода от тях надвишава 100 милиона рубли.
3. Един от участниците в сделката се определя от платеца на данъка за добив на минерали, който се изчислява в размер, определен в процент. Прилага се и следното условие: дадена транзакция се счита за контролирана, ако нейният предмет е минерал, който се счита за предмет на данъчно облагане в съответствие с ТДПИ.
4. Ако поне една страна по сделката е освободена от задължението да плаща данък върху дохода на организацията, компанията, тя прилага данъчна ставка от 0%, докато други участници в сделката нямат такива предпочитания.
5. Поне един от партньорите е участник в регионалния инвестиционен проект, което му дава право да прилага намалена данъчна ставка върху дохода към хазната на субекта или 0% ставка за данъчни удръжки към федералния бюджет.
6. Поне един от страните по сделката прилага приспадане на инвестицията за корпоративен данък върху доходите, предвиден в съответствие с чл. 286.1 Данъчен кодекс.

За транзакции, изброени в параграфи. 3-6, се определя граничен марж на печалба, над който транзакциите ще бъдат признати като контролирани. Тя възлиза на 60 милиона рубли за една календарна година.

Пълен списък на критериите

Кои сделки се контролират? Пълен списък на критериите за този тип транзакции можете да намерите в чл. 105.14 Данъчен кодекс.

Както може би сте забелязали, това са вътрешни транзакции и договори. Що се отнася до външноикономическото сътрудничество, сделки, сключени с нерезиденти на Руската федерация, различни видове чуждестранни фирми и предприятия, всички те са контролирани. Без зависимост от размера на печалбата от тези транзакции за годината.

Приравнява се към транзакции, сключени между взаимозависими

Данъчното облагане на контролирани транзакции, съответно, се регулира от Данъчния кодекс на Руската федерация и редица международни нормативни актове, разгледани от нас. Вече разгледахме критериите за сътрудничество на взаимозависими лица. А сега си представете характеристиките на транзакциите, които се считат за равностойни на него:

• Целият набор от транзакции, свързани с продажбата на стоки, изпълнението на работата, услугите, които са завършени с участието на официални посредници. Какво означава това? В транзакцията са участвали много хора, които не са взаимозависими, но в същото време и не изпълняват никакви функции, различни от организирането на тази продажба на продукти, услуги, работи между взаимозависими участници. Такива посредници не носят риск, не включват активи.
• Сделки в областта на чуждестранни продажби на стоки в областта на глобалната борсова търговия. В същото време продадените продукти трябва да принадлежат към следните категории: масло и група продукти от неговата преработка, цветни и черни метали, минерални торове, благородни метали и скъпоценни камъни.
• Сделките, при които една от страните е лице, което е местно лице на държава, действаща според руското министерство на финансите като офшорка. Пълен списък на офшорните държави се одобрява от Министерството на финансите в съответствие с параграф 1, параграф 3 от чл. 284 Данъчен кодекс.

Не се контролират

Определихме критериите за контролирани транзакции по заеми, покупки и др. Сега да видим кои сделки не са включени в техния брой. Пълният им списък е представен в член 105.14, параграф 4 от Данъчния кодекс. Ние изброяваме най-характерните.

Сделки между участници, представители на една консолидирана категория данъкоплатци.Сред тях ще бъдат контролирани само договори, сключени от данъкоплатците на данък за добив на полезни изкопаеми, начислен в процентна ставка.

Транзакции, които едновременно отговарят на следните законодателни изисквания, също няма да бъдат контролирани:

• Участниците са регистрирани в едно и също руско дружество.
• Индивидуалните участници нямат отделни подразделения на своите организации в други региони на Руската федерация, както и извън границите на Русия.
• Страните по сделката не плащат данък върху дохода на бюджетите на други съставни субекти на Руската федерация.
• Участниците нямат разходи, които се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода.
• Няма достатъчно обстоятелства, условия за признаване на извършените от тези участници транзакции, контролирани в зависимост от параграфи. 2-7 стр. 2, чл. 105.14 Данъчен кодекс.

Сделките, посочени в клауза 1, член 1, също не се считат за контролирани в Русия. 275.2 Данъчен кодекс, извършен в хода на стопанската дейност, който е свързан с производството на въглеводороди в новото офшорно поле (ако сделките се извършват във връзка със същото поле).

Различните междубанкови депозити и заеми, отворени до 7 дни включително, не се контролират.

Сделките в областта на военно-техническото сътрудничество на Руската федерация с други държави, които се извършват въз основа на Федералния закон № 114 (1998), не се контролират.

Транзакции по предоставяне на гаранции и гаранции в случай, че всички участници са руски организации, които не са свързани с банкирането, също няма да бъдат контролирани.

Безлихвените заемни сделки между свързани лица също могат да бъдат неконтролируеми. Но само при условие, че участниците, бенефициентите пребивават на територията на Руската федерация или имат постоянна регистрация в нея.

Уведомяването за контролирани транзакции не се изпраща в случай на договори, чийто размер не надвишава законодателството за трансакционни транзакции.

Съответно транзакции, които не са юридически признати за контролирани, не могат да бъдат обекти на данъчен контрол. Дори за да се провери съответствието на установените в хода им цени с пазарните цени.

Определяне на пазарна стойност

Разбрахме в кои случаи уведомяването за контролирани транзакции ще бъде уместно и в кои - не. За данъчната услуга подобни договори представляват предимно интерес поради цената, определена в техните разпоредби - дали тя съответства на пазарната цена или е подценявана или завишена.

Що се отнася до Руската федерация, страната ни има „световен принцип“ по отношение на регулирането на трансферните цени. Това е така нареченият "принцип на протегната ръка". Тук за данъчни цели размерът на плащанията, цените за транзакции със взаимозависими участници (и приравнени към тях страни) се преизчислява спрямо пазарните показатели, сякаш тези компании и организации са независими една от друга. По този начин цените не се проверяват за всички транзакции като цяло, а само за контролирани.

Но в същото време няма универсална методология за намиране на пазарна цена. Що се отнася до руския данъчен кодекс (член 105.7), той позволява използването на само 5 метода:

1. Методът на пазарно съпоставими цени. Той е приоритет в този списък. За да го използвате, трябва да имате поне една сравнима транзакция на съответните пазари и достатъчно информация за неговите условия.
2. Метод на разходите за последващи реализации. Избира се приоритет в случай на покупка на стоки от взаимозависим участник и препродажба на тези продукти на независимо лице без обработка.
3. Скъп метод. Той е приоритет при оценката на транзакции, свързани с услуги.
4. Методът на сравнима рентабилност. Той се използва в случай на недостатъчна или пълна липса на данни, въз основа на които може да се направи разумен извод за наличието на необходимото ниво на сравнимост на финансовите условия на сравнените транзакции.Използва се, когато е невъзможно да се приложи методът на последващо изпълнение. Или скъп метод.
5. Метод на разпределение на дохода Използва се, ако е невъзможно да се използват други методи. Или, ако има факт на собственост, използване на участниците в анализираната транзакция, права върху всякакви обекти на нематериални активи.

Причини за избора на метод

Продължаваме да анализираме попълването на контролирани транзакции. Важно е правилно да изберете правилно един или друг метод за анализ на зададените цени в рамките на такива транзакции.

Тук анализаторите разчитат на следното:

• Същността на тази транзакция. Тоест определят се функциите на неговите участници, изучават се използваните активи и рисковете, които поемат всяка от страните. В анализа специалистът по-специално разчита на чл. 105.5, 105.6 Данъчен кодекс.
• Сравнение на условията на транзакцията между взаимозависими участници с условията на подобна транзакция, но вече между независими участници.

За анализа Данъчният кодекс позволява използването само на публично достъпни източници на данни, открита информация за данъкоплатците. Това дава на последното определено предимство при подготовката на обосновката на цените на договора.

Ако фактът на неплащане / непълно плащане на данък е бил установен в резултат на прилагането на непазарни цени от взаимозависими участници, се налага задължение под формата на глоба. Това е 40% от размера на неплатената данъчна вноска. Но не по-малко от 30 хиляди рубли (съгласно член 129.3 от Данъчния кодекс).

известие

Ако данъкоплатецът разбере, че планираната от него транзакция съгласно определени критерии може да бъде класифицирана като контролирана, той е длъжен да представи съответно известие. Съставът му е регламентиран в параграф 3 на чл. 105.16 Данъчен кодекс. Известието трябва да има четири блока данни:

1. Календарната година, за която ще се прилага настоящото данъчно известие.
2. Предмет на тази транзакция.
3. Информация за страните по сделката.
4. Размерът на приходите / разходите по този договор.

Крайният срок за подаване на такива уведомления изтича през май на годината непосредствено след отчитането. Документът може да бъде предоставен както в електронен, така и в хартиен вид. Формата на такова уведомление не е произволна. Одобрява се със специален документ - Заповед на Федералната данъчна служба № MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Документът се подава в отдела на Федералната данъчна служба по местонахождението на данъкоплатеца. Що се отнася до най-големите данъкоплатци на Руската федерация, те предоставят информация на мястото на регистрация.

Както за непредставяне на такова известие, така и за посочване в него на данни, които не отговарят на действителността, данъкоплатецът носи отговорност под формата на глоба в размер на 5000 рубли (съгласно член 129.4 от Данъчния кодекс).

Анализирахме основните критерии за транзакции, които в Руската федерация се считат за контролирани от NK. По принцип това са договори между взаимозависими участници и приравнени към тях лица. Те трябва да изпратят уведомление до Федералната данъчна служба, ако транзакцията, която планират, отговаря на определението за контролирана.