Създаване на резерви за съмнителни дългове: процедура за формиране, счетоводство. Сметка 63 „Провизии за съмнителни дългове“

В търговската практика трябва да действате като кредитор и кредитополучател. В първата ситуация възниква ситуация, когато партньорите по една или друга причина не погасяват дълга навреме или по принцип не изпълняват своите парични задължения. Но подобни финансови ситуации трябва да бъдат надеждно отразени в счетоводството и финансовото счетоводство на компанията. За това е създаден специален резерв, наречен съмнителен.

Помислете за създаването на резерви за съмнителни задължения, счетоводни методи, сметки, които придружават този процес, както и аспекти на отписване.

Понятие и същност

За да се генерира реална информация за състоянието на вземанията във фирмата, е необходимо да се създаде резерв за лоши дългове. Като начало дефинираме концепцията за съмнителния дълг.

Вземанията на дружеството, които най-вероятно няма да бъдат погасени изцяло, се считат за съмнителни. Следните фактори показват това:

• нарушение от партньорите на условията за изплащане на средства за дългове;
• получаване на данни за сериозни финансови затруднения с партньор-длъжник;
• липса на допълнителни гаранции (залог, депозит, банкова гаранция, имущество и др.).

Идентифицирането на съмнителните дългове се извършва чрез опис на сетълмент сметки:

• по заеми и заеми;
• за продадени стоки;
• срещу заплащане за извършената работа;
• за авансови плащания към продавачите.

За да отразява правилно този вид дългове на дружеството в баланса, дружеството формира специален вид резерв, който трябва да служи като приблизителен показател за счетоводство. Това означава, че размерът на дълга в баланса трябва да бъде отразен, като се приспадат от него средствата, отпуснати в резерва. В съдържанието на разходите или приходите, които трябва да покажете:

• създаване на този резерв;
• нейното увеличение;
• намаляване на разходите.

Съмнителният дълг, според който организациите правят резерви, счетоводните и данъчните закони се характеризират почти еднакво. Те означават задължението на изпълнителя, който съществува за организацията. Този дълг е:

• неплатен в срока, посочен в договора, или с голяма степен на вероятност за неплащане в този период;
• не са изплатени в срока, посочен в договора, и не са обезпечени с гаранции под формата на залог.

В резултат на това счетоводните правила, за разлика от данъчното законодателство, позволяват да се систематизират като съмнителни дългове не само тези дългове, които вече са изтекли, но и дългове, плащането на които по някаква причина причинява аргументирани колебания. Това означава, че понятието за съмнителни дългове в счетоводството се тълкува по-широко.

законодателство

Държавното регулиране на въпросите, свързани с резерва, се извършва от следните документи:

• Данъчен кодекс на Русия (част 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Основи за създаване

Характеристиките на формирането на резерви за съмнителни дългове не са формално определени със закон. Организациите трябва без чужда помощ да създадат подходящи разпоредби и да ги установят във вътрешните разпоредби. Затова е необходимо да вземете предвид приетите особености на регулиране на финансовите резерви на компанията. Сред тях са:

• основа за създаване: за този вид резерви се изискват показатели за инвентаризация на вземанията;
• размерът на удръжките може да се определи индивидуално за всеки контрагент (аналитично отчитане на съмнителни задължения). При всичко това се взема предвид рентабилността на всеки контрагент (реална финансова възможност и възможност за пълно или частично събиране на дълга);
• методът за създаване на резерв може да бъде избран от организацията без помощта на други, въз основа на спецификата на бизнеса и нюансите на самия дълг.

Има три вероятни метода за създаване на лош резерв:

• интервал: размерът на таксите се изчислява за всеки отчетен период (месец, тримесечие), като се изчислява процентът на размера на дълга, който може да варира в зависимост от степента на разсрочено плащане;
• експерт: прогнозният размер на дълга, който няма да бъде изплатен навреме, в контекста на всеки длъжник, ще бъде равен на размера на резервните удръжки;
• статистически: данните се изучават за няколко периода едновременно за различни видове дългове.

Организацията е длъжна да регистрира установената опция за изчисление и нейните характеристики в собствената си счетоводна политика. Трябва да регистрирате подходящите условия за всеки вид дълг. Например, за интервалния метод трябва да се посочи периодът на изчисление и процентът на удръжките; за вещото лице - аспекти на платежоспособността на длъжника и др.

Примерна заповед за създаване на резерв за съмнителни дългове се подготвя под формата на заповед от главата. Той задължително отразява данните: независимо дали ДДС се взема предвид или не, срок на годност, условия на създаване.

Цели за създаване

Съмнителният резерв и в двата акаунта е съсредоточен върху отписване на съмнителни дългове, които по някаква причина са станали безнадеждни. Формирането на резерв както в счетоводството, така и в данъчните влияе пряко върху финансовите резултати на дружеството. Създаването на резерви позволява признаването на загуби навреме за отписване на дългове, което в бъдеще може да се окаже безнадеждно.

Обърнете внимание, че съмнителните дългове се признават като такива в ситуации:

• след три години;
• ако FSSP вземе решение за невъзможността за възстановяване;
• в случай на отстраняване и ликвидация на контрагента;
• под влияние на събития, които не зависят от волята на страните (както и събития, възникващи от издаването на актове на държавна власт), които възпрепятстват изпълнението на задълженията за изплащане на суми.

Процедурата за създаване на резерв в счетоводството позволява да се изпълни едно от основните условия: изискването за надеждност на счетоводните данни и, като следствие от това, за отчетите, съставени въз основа на тези данни. В същото време надеждността на счетоводните и отчетни данни е основна в процеса на провеждане на финансови проучвания и вземане на финансови решения.

Общи правила за формиране

При създаване на сумите на резервите в счетоводния и финансовия отчет има както различия, така и прилики в основните аспекти и принципи. Тези принципи са общи за процеса на осигуряване. И при двата вида счетоводство основните правила за формиране на следното:

• се формират според резултатите от идентифициране на сумите на дълга по време на инвентаризацията;
• предлагат независимо определяне на честотата на инвентаризация на дълга. Данъчните правила обаче показват цикличността, която съответства на отчетния или данъчния период;
• формирани с разделянето на дълговете от аналитици;
• резервът може да бъде обект на същите операции: промяна в стойността, възстановяване (отписване) на сумата на резервите, които не са били използвани, отписване във връзка с резерва за дългове, които се считат за несъбираеми;
• по време на разработването, изменението и отписването се взема предвид съответствието на сумите с данните на финансовия резултат: за други резултати във финансов отчет, за неоперативни - във финансов отчет.

проверка на стока

Основата за създаването на такива резервни суми е опис на финансовите задължения на дружеството, който се извършва с определена честота. Тази процедура е нормалната практика на компаниите при изготвянето на годишни отчети и формирането на резервни вноски.Извършва се от специално създадена комисия по нормите на законодателството. Крайният резултат е подготовката на необходимата документация, например акт под формата на INV-17. Към акта е приложено удостоверение, в което са посочени преписите за всички позиции. Актът се подписва от членове на комисията, участвали в процедурата.

Счетоводство и данъчно счетоводство

Характеристиките на създаването на резерви за съмнителни дългове в счетоводните и данъчните власти се различават значително, поради факта, че тези видове счетоводство имат различни цели. Сравнете правилата, специфични за двата вида счетоводство във връзка с резерва:

1. Задължително създаване. Надбавката за съмнителни задължения в счетоводството се съставя в съответствие с ал. 1 стр. 7 счетоводни правила. Когато използва метода на начисляване в данъчното счетоводство, счетоводителят решава дали да създаде този резерв за данъчно счетоводство или не (това право е отразено в член 266, параграф 3 от Данъчния кодекс).
2. Естеството на удръжките. Помощта за съмнителни задължения в счетоводството се определя като „други разходи“, а за данъчните служители те трябва да бъдат включени в неоперативните разходи.
3. Тълкуване на съмнителен дълг. За счетоводството, за да се компенсира резервът, може да се използва всяка сума на дълга, която не е погасена навреме, а за данъчното счетоводство такива забавяния могат да бъдат само забавяне на плащането на стоки.
4. Определяне на размера на удръжките. При счетоводството размерът на приспаданията и неговото определение се възлага на счетоводителя (като се отчита спецификата на дълга), а за данъчните служители тази сума е ясно определена от Данъчния кодекс.
5. Общата сума на фонда. В счетоводството то не е ограничено, а в данъчното счетоводство се определя в размер, не по-голям от 1/10 от постъпленията.

Условия за формирането

Заповеди, инструкции и писма на Министерството на финансите на Русия определят редица критерии, необходими за осигуряване на създаването на резерви за съмнителни дългове:

1. Фондът може да бъде организиран в резултат на разплащания с граждани и организации: купувачи на закупени продукти, услуги или платена работа. Авансовите плащания не се включват в общата стойност на резервите.
2. След създаването на резерв мениджърите или счетоводните организации трябва постоянно да следят динамиката на дълга, тъй като състоянието му може да се промени, а резервният фонд отразява реалната ситуация (аналитичен подход).
3. В счетоводството дългът може да се счита за обречен в съответствие с принципите на чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация (както при данъчните изчисления).
4. Ако възникне въпросът кое счетоводно отчитане на резервните активи е приложимо (счетоводство или данък), трябва да се вземе предвид следното:

• ако несъответствията са свързани с разликата във времевата корелация на условията на дълговете, тогава тази разлика е основа за формиране на отсрочени данъчни активи;
• ако размерът на удръжките от резервния фонд за счетоводство надвишава прага от 10 процента, определен от данъчното счетоводство, дружеството ще работи с постоянни финансови разлики.

Отражение в счетоводството

Тъй като удръжките към този резерв са динамиката на изчислената стойност, тяхното отражение в баланса е свързано с определен цикличен характер. Те се включват в разходите за периода, в който са настъпили промени в промяната на активната част от резервите. Следователно, информация за състоянието на резерва трябва да бъде включена във всеки счетоводен отчет.

Ние извършваме счетоводство. Признаването на резервите трябва да се извърши в дебет 91 „Други приходи и разходи“ и в заем 63:

• Ние харчим безнадеждни суми дълг. Ако дългът, който по-рано беше посочен като съмнителен, се счита за безнадежден, тогава неговият резерв ще бъде прихванен от дебита на сметка 63, който е компенсиран от 62-ра или 76-та. Ако размерът на лошите задължения надвишава размера на резерва, те трябва да бъдат отписани с дебит 91. Ако дългът с изтекъл период е отписан, той трябва да се съхранява по сметка 007 в продължение на 5 години, в случай че опциите за платежоспособност и погасяване на длъжника са върнати.
• Плащаме на вноски.Ако плащането от длъжника е получено частично, това се отразява благоприятно върху динамиката на резервните фондове, което следва да бъде отразено като дебитно плащане по сметка 63 на сметка „Резерв за съмнителни дългове” в кореспонденция с сметка 91.
• Ние държим неизползван резерв. В ситуация, в която резервът не може да бъде използван до края на отчетната година, който следва периода, в който е създаден, тази стойност в баланса трябва да бъде включена във финансовите резултати за годината в съответствие с Dt № 63, Kt 91 „Други приходи и разходи. "
• Изпълняваме като данъчни мита. Ако се води само задължително счетоводно отчитане на резервите и не се прави данъчно облагане, постоянните данъчни разлики следва да се признават като данъчни задължения, отразявайки ги в дебит 99 и кредит 68.
• Отражение в баланса. За да отразява съмнителните дългове, в баланса е посочен ред 1230. Той отразява размера на дълговете минус резерва, запазен за тях. Създаването или допълнителните ограничения за резервите се извършват в съответствие с ред 2350 от финансовите отчети („Други разходи“). Отделно салдото по сметка 63 „Провизии за съмнителни задължения“ не се отразява в баланса, общата стойност на вземанията просто намалява съответно.

примери

ПРИМЕР 1. След тримесечна инвентаризация дружеството е установило съмнителни вземания в размер на 12 хиляди рубли според изчисленията за продадени стоки. В случай на този дълг беше организиран резерв от 100%. Публикациите за създаване на резерв за съмнителни дългове ще бъдат както следва: дебит 91-2, заем 63-12 тона. - Създаден е резерв за лоши дългове.

След известно време длъжникът изплати част от тези условия в размер на 7 хиляди рубли. Публикации за създаване на резерв за съмнителни дългове: дебит 63, кредит 91-1 - 7000 рубли. - възстановен резерв за възстановени вземания.

ПРИМЕР 2. Преди това организацията е имала съмнителен дълг в размер на 10 тона. Организиран бе резерв от 7000 рубли, след което той бе допълнен до 100% от дълга. След изтичането на давността този дълг беше признат за безнадежден и отписан на загуба. Осчетоводяване за провизия за съмнителни дългове:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 rub. - Беше създаден резерв за лоши дългове.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 рубли. - допълнително начислена резерва за лоши дългове.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 рубли. - лошите дългове се отписват за сметка на резерва.

Данъчно счетоводство

Помислете за създаването на резерв за съмнителни задължения в данъчното счетоводство.

Данъчните власти не изискват отразяване на съмнителни задължения и тяхното предоставяне. Но ако счетоводството сметне за необходимо, тогава това право е гарантирано и регламентирано в чл. 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Определението за съмнителни и лоши дългове не се различава от счетоводните задачи. Процедурата за създаване на резерв за съмнителни дългове в NU и BU се различава:

• ако периодът на дълга надвишава 3 месеца, тогава размерът на резерва ще бъде напълно равен на размера на дълга;
• ако падежът е просрочен с 45-90 дни, само половината от сумата може да бъде вписана в резерва;
• забранено е да се правят промени в резерва до 45-дневен дълг.

За всеки съмнителен дълг трябва да се води аналитична документация, за да се покаже незабавно реакция в случай, че състоянието на длъжника се подобри.

В данъчното счетоводство надбавката за съмнителни дългове е оправдана само за покриване на загуби при отписване на лоши суми.

Помощите за съмнителни дългове и данък върху дохода са тясно свързани. Този момент е записан в член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Дълговият резерв намалява основата за облагане на доходите.

Преодоляване на счетоводните пропуски

Правилата за създаване на резерви за съмнителни дългове в счетоводните и финансовите отчети са толкова различни, че няма пълна идентичност между моментите, когато дългът се счита за съмнителен, и размера на формираните резерви. Опитът за комбиниране на тези фактори чрез установяване на едни и същи принципи и за двата вида счетоводство може да доведе до нарушаване на разпоредбите, които изискват създаването на резерви в счетоводството

1 приложение

Организацията има два варианта за създаване на резерв: резервът се създава само в счетоводството или в счетоводните и счетоводни записи. За да създадете резерв за съмнителни дългове в 1s, трябва да въведете опции под формата на "Счетоводна политика".

Всичко зависи от метода за изчисляване на резервите в данъчната версия на счетоводството:

• когато резервът се изчислява ежемесечно (тримесечно), тогава в счетоводството той ще се определя автоматично едновременно;
• когато изчислението не е предоставено, ще бъде възможно да се изчисли веднъж годишно.

В 1С изчислението ще се извърши по подразбиране по същия ред, както при данъчното счетоводство, с изключение на лимита на приходи от 10%. Това е още един аргумент в полза на факта, че за организацията е по-удобно да изчислява резерва според правилата на счетоводството.

При въвеждане на информация за купувачи и договори, които не са предоставени с гаранции, е необходимо да се посочи датата на изтичане на договора, тъй като именно програмата ще се ръководи от него при изчисленията.

Ако има гаранция по договора, тогава е необходимо да заложите възможно най-дългия период в реда "Срок на договора", тогава програмата няма да включва тези суми в изчисляването на резервите.

заключение

Много често на практика компаниите се сблъскват с проблеми с неплащането от страна на контрагентите, особено в ситуации, когато става въпрос за разсрочено плащане по договори. Неплатените суми могат да бъдат получени от компанията след определен период от време или да влязат в категорията на несъбираемите, когато вече няма да е възможно да ги поискате. Последната ситуация може да повлияе неблагоприятно върху финансовото състояние на компанията, тъй като съществува рязък риск от недостиг на пари. За да избегнат подобна ситуация, компаниите са задължени да формират специален резерв за такива съмнителни суми.

Процедурата за създаване на резерв за съмнителни дългове в счетоводните и финансовите отчети се различава значително по много въпроси. Това води не само до разликата във времето на признаване на дълга, но и до разликата в размера на сформирания резерв. Разликите се записват като временни и се подчиняват на правилата на PBU 18/02.

Информацията за размера на резервите е необходима от потребителите, за да знаят размера на тези задължения в вземанията. Ако срокът на плащане за договорите е изтекъл, тогава организацията е длъжна да създаде резерв за тях, особено при липса на гаранции. Индивидуалните предприемачи могат или не могат да създават такива резерви по своя преценка.

Процедурата за изчисляване на сумите може да бъде определена от компанията независимо и да бъде записана в документацията в счетоводната политика.