Na trhu se všechno mění velmi rychle. Pokud jste včera stále věřili v dobré víře klienta a doufali jste, že dluh splatí, dnes je již splatný. Nebo naopak: vy jako kupující jste „zapomněli“ splatit dluh věřiteli. Úleva na dluhu může ovlivnit zdanitelnou položku. Jak? Přečtěte si dále.
Popis problému
V průběhu své činnosti organizace opakovaně získává finanční prostředky. Podmínky použití jsou stanoveny ve smlouvě s věřitelem. Pokud dluh není splacen včas, je z této částky účtován úrok a penále. Pokud dlužník nezaplatí peníze tři po sobě jdoucí roky, stává se dluh beznadějným. Tyto částky podléhají odpisu po uplynutí promlčecí lhůty (článek 196 občanského zákoníku). Účetní mají spoustu otázek týkajících se procesu odepisování splatných účtů: DPH není vždy kompenzována. Zvažte, jak k tomuto procesu dochází v praxi.
Začněte se základy
Dnes se všichni plátci daně z příjmu spoléhají na účetní údaje. Bez pochopení toho, jak se zrušení dluhu promítne do účetnictví, nelze v účetním oddělení nic udělat.
Podniky, které mají pochybnosti o solventnosti protistran, vytvářejí rezervu na pochybné pohledávky (RSD). Tento požadavek je povinný pro podniky všech forem vlastnictví. Je pojištěn dluh, za který musí být obdrženy prostředky. Rezerva na komoditní „pohledávku“ není vytvořena. Subjekty veřejného sektoru nesmějí zahrnout do dluhů RSD se splatností do jednoho a půl roku. Po uznání dluhu jako špatného se odečte z rozvahy na náklady RSD.
Druhy
Nedoplatky DPH lze rozdělit do dvou skupin:
- o zálohových platbách za budoucí dodávky (zákazníkům);
- za placené, ale nedokončené práce (dodavatelům).
Jak odepsat DPH při odepisování závazků v každém z těchto případů, se podrobněji zabýváme níže.
Zákazníci
DPH se zpravidla účtuje a platí z částky přijatých záloh. Výše daně je odpočitatelná za přepravu zboží nebo za změny podmínek smlouvy nebo vrácení zboží. To znamená, že podle současných právních předpisů není odpočitatelná DPH při odpočtu splatných závazků po lhůtě splatnosti. V případě sporu bude velmi obtížné prokázat správnost jejich jednání u soudu.
Omezení
Jaká je maximální částka dluhu, která může být uznána jako provozní příjem, aby bylo možné odepsat mínus? Podle čl. 248 daňového zákoníku, částka daní předložená kupujícímu je odpočitatelná z příjmu. Pokud jde o přijaté zálohy od kupujícího, musí daňový poplatník na ně okamžitě uplatnit DPH. To znamená, že při odepisování závazků se DPH nezohledňuje. A co náklady? Potřebujete obnovit DPH při odepisování závazků? Podle postoje Federální daňové služby, když se dluhy odepisují po uplynutí promlčecí lhůty, nelze částku daně ve výdajích promítnout, ani ji nelze odečíst.
Dluh související s přijetím zboží a služeb
Obvykle věřitel dodavatelům částku daně již přijaté k odpočtu. V čl. 170 daňového řádu uvádí seznam situací, kdy je kupující povinen při odepisování závazků zcela nebo částečně vrátit DPH. Tento seznam nezahrnuje částku dluhu za přijaté zboží, které je odepsáno po třech letech. Avšak v případě provozních výnosů se dluh odráží s přihlédnutím k výši daně.Pokud z nějakého důvodu kupující nepředložil částku na odpočet a nezaplatil dluh, je možné uvést částku daně v neprovozních nákladech.
V BU
Podle p.p. 77,78 P (s) BU, částka dluhu se odepisuje samostatně pro každý objekt na základě inventury, příkazu od vedení nebo písemného zdůvodnění. Vztahují se pak k finančním výsledkům, mimo jiné k příjmům a výdajům. Pokud byl RSD vytvořen dříve, bude na výdaje alokována pouze ta část dluhu, pro kterou nestačí rezerva. Dluh lze odepsat ještě před uplynutím promlčecí lhůty, pokud existuje důvod uznat, že je pro splacení nerealistické, například po předložení výpisu z USRLE při likvidaci zařízení.
Jak je odepsána DPH v účetních knihách při odpisu? Příspěvky:
- DT 60 (70, 76) CT 91
- DT 91 CT (62, 71, 76) - ve vztahu k „pohledávkám“.
Pokud je tato částka odepsána z rezervy, měl by se účet 63 promítnout do debetu namísto účtu 91. Odpis dluhu nevede k jeho zrušení. Takový dluh by měl být v rozvaze dalších 5 let v případě změny majetkového stavu dlužníka. Proto je lepší použít kabeláž DT 007.
Dobře
V tomto případě, stejně jako v BU, má být částka dluhu zaúčtována do provozních výnosů nebo nákladů. Doklad potvrzující nedobytnou pohledávku je stejný inventární akt, příkaz nebo písemné odůvodnění. Dluh musí být odepsán v období, v němž uplynula promlčecí lhůta.
Více o promlčení
Podle obecných pravidel se dluh považuje za špatný po třech letech od data porušení práva na zaplacení dluhu. V některých průmyslových odvětvích může být promlčecí lhůta kratší. Například dluh za přepravu nákladu je považován za beznadějný po jednom roce a za pojištění majetku - dva roky. I po uplynutí zadaného období nemůžete okamžitě odepsat dlužnou částku. Termín může být přerušen a pozastaven. Maximální výše však nesmí být delší než 10 let ode dne porušení zákona. Tato doba již není závislá na přerušení a pozastavení. Můžete se obrátit na soud dříve. Jen zákonodárce nastavil horní lištu.
Jak to ovlivní práci účetních? V žádném případě. Účetnictví se může stále soustředit na tříleté období. Například datum splatnosti smlouvy je 17/17/14. Pokud protistrana nezaplatí dluh dne 18/18/14, začíná odpočítávání 3 roky. Pokud dluh není splacen v prvním čtvrtletí roku 2017 (do 17/17/17), pak se závazky, DPH odepisují podle obecných pravidel.
Pokud je perioda opakovaně přerušena a pozastavena, hodí se horní limit. Organizace může odepsat dluh na 10 let, pokud jej nemůžete získat zpět. Předpokládejme, že dodavatel za dodávku nezaplatil. Každý rok pošle potvrzení o existenci dluhu. To přispívá k každoročnímu vynulování promlčecí doby. Pokud do 18.02.2024 částka nebude vrácena, může organizace odepsat závazky, DPH podle obecných pravidel. To, co se v takové situaci skutečně musí udělat, je nejprve konzultovat právního zástupce ohledně správnosti výpočtu promlčecí lhůty.
Počítání pozastavení
Základem pro pozastavení výpočtů je:
- písemné uznání dluhu;
- částečné splácení dluhu nebo úroku;
- změna smlouvy;
- žádost dlužníka o splátky;
- přijetí objednávky.
Dříve byla mezi výjimkami také odvolání organizace k soudu. Dnes je pozastavení lhůty prováděno pouze po dobu posuzování případu a do doby, než bude přijato rozhodnutí.
Vyplňte prohlášení
Jak se upravuje DPH při odepisování závazků v prohlášení? Částka „závazků“ je zahrnuta do provozních výnosů.Při vyplňování daňového přiznání k dani z příjmu se tato skutečnost projeví v řádku 100 dodatku 1 v plném rozsahu. Výše odepsaných pohledávek se odráží v řádcích 101–107. Proto hodnota uvedená na řádku 100 bude vždy více ukazatelů z řádků 101-107. Tato částka se neodráží v přiznání k DPH. Základ pro výpočet daně nevzniká. Ministerstvo financí zakazuje odpočet DPH z záloh při odepisování závazků za vyložené zásilky. Nebo zahrnout DPH do nákladů a snížit zdanitelný příjem.
Samostatně by mělo být řečeno o vzdělávacích organizacích. Skutečností je, že je nutné vyplnit oddíl 7, pokud byly provedeny operace, které nebyly zdaněny, nebo organizace obdržela zálohu na budoucí dodávky. Odepsané částky závazků by se neměly odrážet v oddíle 7.
Zvláštní případy
Existují situace, kdy je datum splnění závazku stanoveno „na vyžádání“. Například pokud klient poskytl zálohu a závěrečná platba měla být provedena po obdržení objednávky. Jak se tedy vypočítává termín?
Pokud je v žádosti stanovena konkrétní lhůta (například 15 dní od přijetí objednávky), odpočítávání začíná dnem, kdy vyprší. Pokud to nebylo v požadavcích uvedeno, odpočítávání začíná ode dne, kdy je požadována platba.
Příklad. Zákazník obdržel objednávku 02/11/14. Od tohoto dne má dodavatel právo požadovat zaplacení dluhu. Fakturu lze vystavit později. Lhůta začíná okamžikem vystavení faktury. Nejisté požadavky rovněž podléhají desetiletému omezení.
Organizace nemohou vyrovnat dluhy, jejichž promlčecí lhůta již vypršela. „Pohledávky“ nelze považovat za beznadějné, existuje-li u stejného klienta čítač „věřitel“. Finanční oddělení považuje za nezákonné zahrnout takový dluh do neprovozních nákladů. V občanském zákoníku byl dříve uveden zákaz kompenzací z důvodu dluhů po splatnosti. Formálně však na druhé straně požadoval dostupnost odpovídajícího prohlášení. Nyní je zákaz jednoznačný a bezpodmínečný.
Závěr
Všechna popsaná omezení vstoupila v platnost 1. září 2013. Pokud platnost promlčecí lhůty uplynula po tomto datu, měla by se použít nová pravidla. Pokud je z nějakého důvodu v rozvaze organizace uveden „starý“ dluh s vypršenou dobou platnosti, nová pravidla se na něj nevztahují. Stačí jen odepsat tento dluh z rozvahy.