Korrekt redovisning inom ersättningsområdet tilldelas företagets huvudredovisare och ansvariga chefer. För detta tillämpas en juridiskt etablerad metod. Revisorn som är engagerad i detta arbete bör studera alla nyanser av att beräkna medel för semesterlön. För detta bildas en särskild reservfond. När det betalas av dras motsvarande belopp av medel från det under hela rapporteringsperioden. Hur är bildandet av en reserv för semesterlön kommer att diskuteras senare.
Allmän definition
Förfarandet för att skapa en reserv för semesterlön står inför många revisorer. Vid lagstiftningsföreskrifter kallas denna fond också en värderingsskyldighet. Denna process regleras av PBU 8/2010.
Enligt denna beställning redovisas reservfonden i redovisningsförloppet i följande fall:
- Företaget fastställer de skyldigheter som uppstod under tidigare rapporteringsperioder i processen att bedriva affärsverksamhet. I detta fall kan organisationen inte undvika återbetalning. Även om företaget tvivlar på sådana skyldigheter, men sannolikheten för att de finns, måste uppskattade skyldigheter erkännas.
- Det är troligt att det kommer att bli en minskning av företagets ekonomiska fördel vid betalning av sådan skuld.
- Beloppet på reservfonden kan rimligt beräknas.
Alla tre villkoren är uppfyllda i samband med upprättandet av uppskattade skyldigheter för betalning av framtida semester. Därför skapas denna typ av reserv av nästan alla organisationer. Det finns dock undantag. Så bokföring av avsättningen för semesterlön krävs inte för företag som använder ett förenklat bokföringssystem. Dessa organisationer inkluderar:
- småföretag;
- ideella organisationer;
- företag som har fått status som projektdeltagare, under vilka utveckling och forskning genomförs i enlighet med tillämplig lag.
De listade enheterna får inte föra register över reserven för semesterlön, eftersom de använder en förenklad form för att generera finansiella rapporter. För andra organisationer genomförs uppskattning av skulder enligt en viss metod. I beräkningsprocessen tillämpas inte bara beloppet på upplupen lön utan också bidrag till pensions- och försäkringsfonder. Det tar också hänsyn till mängden medel som återstår i företaget för outnyttjad semestertid för anställda.
Skapningsfrekvens
Med tanke på förfarandet för att bilda en reserv för semesterlön bör det noteras att lagstiftningen inte fastställer frekvensen för att fylla denna fond. Beslutet att utföra sådant arbete fattas av företaget på egen hand.
En avsättning bör göras vid rapporteringsdagen. Därför skapas reserven för betalning av semester i bokföring med en viss frekvens som fastställts av företaget oberoende. Denna process regleras av relevant intern dokumentation av företaget. Följande alternativ finns för att fastställa frekvensen för denna process:
- en gång i månaden (på periodens sista dag);
- en gång per kvartal (de senaste 3 månaderna);
- en gång om året (31 december).
Den relevanta interna dokumentationen registrerar vilken redovisningsprincip organisationen kommer att välja att uppfylla lagkrav.
Metoder för beräkning av uppskattade skulder
Bildningen av en reserv för framtida utgifter för semesterlön görs på olika sätt. Förfarandet för att utföra sådana transaktioner fastställs inte i redovisningen.
Därför är varje företag skyldigt att välja en metod för att uppfylla lagkraven. Den valda algoritmen registreras i redovisningsprincipen. Den metod som förankras i relevant dokumentation involverar oftast följande åtgärder:
- beräkningen görs av det genomsnittliga arbetarinkomsten per skift
- den genomsnittliga dagslönen för en viss grupp anställda i organisationen beaktas;
- beräkningen innebär summan av resultaten för den senaste rapporteringsperioden.
Bildningen av en reserv för semesterlön registreras i relevant dokumentation för organisationen. I detta fall avgörs vilka anställda som tillhör en viss kategori. Detta är viktigt eftersom medel för varje grupp samlas på ett speciellt sätt. Följande konton kan vara involverade:
- primärproduktionsarbetare - konto 20;
- allmänna produktionskostnader - konto 25;
- kostnader för den allmänna affärsgruppen - konto 26;
- utgifter som uppkommer vid försäljning av varor eller tjänster - konto 44;
- finansiering av anläggningstillgångar - konto 08;
- andra saker.
post
Revisorn måste i relevant dokumentation reflektera ett antal inlägg om bildandet av en reserv för semesterlön. För detta styrs de av instruktionerna för att använda kontoplanen. För att återspegla det ackumulerade beloppet för den beräknade skulden används konto 96. Det är speciellt skapat för att bilda reserver för framtida utgifter.
För att göra bokningar för reserven för semesterlön i enlighet med redovisningsstandarder används ett lämpligt konto i enlighet med anställdskategorin. För att förstå funktionerna i en sådan procedur bör det betraktas som ett exempel. För detta ändamål överförs medel för att betala ledighet till anställda i huvudproduktionen. I detta fall aktiveras konto 20. Om du behöver utföra den här proceduren för arbetare i andra områden tillämpas konton 25, 26, 44 osv.
Bildningen av reserven för semesterlön återspeglas i posten:
Dt 20 Ct 96.
Detta låter dig återspegla skapandet av en reserv för betalning under den framtida semesterperioden. På det datum då medarbetarnas medelinkomst beräknas utförs avdrag för reservfonden enligt följande:
Dt 96 Ct 70.
En sådan bokföring återspeglar effekten när beloppet på betald semesterlön debiteras från den tidigare skapade fonden.
Dt 96 Ct 69.
Med denna bokning kan du skriva av bidrag till extra budgetmedel från reserven.
Företaget kan ha en situation då den bildade fonden var otillräcklig för att betala av semesterlön. I det här fallet återspeglas organisationens skuld med följande post:
Dt 20 Ct 70.
Detta är det belopp som inte räcker för att företaget ska återbetala sina skyldigheter att betala semesterlön och avgifter till försäkringsfonder.
I slutet av året jämförs summan av den upplupna reservfonden och de faktiska utgifterna för rapporteringsperioden för betalning av semesterlön, bidrag till försäkringsfonder. Denna åtgärd kallas inventering.
Jag sätt
Bildandet av en reserv för semesterlön kan göras på ett av de tre listade sätten. I det första fallet utför företaget detta förfarande, med tanke på det genomsnittliga anställdets vinst per skift. I redovisningsprinciper måste du återspegla lämplig inskription där företaget uttrycker sin önskan att tillfalla fonden på det presenterade sättet.
Redovisningsprincipen beskriver också algoritmen för att göra motsvarande avgifter. Vid rapporteringsdatumet, som företaget också väljer självständigt, måste revisorn göra upplupna för varje grupp av anställda med hjälp av uppgifterna i de obligatoriska avvecklingskontona.
Först beräknas antalet dagar under perioden som inte använts av anställda i varje kategori för semester. Du måste också beräkna antalet ytterligare dagar för vilka rättigheterna för anställda i organisationen redan har uppstått.
Därefter bestäms medarbetarnas medelinkomst i motsvarande kategori.Revisorn måste tillämpa den vanliga metoden för att bestämma medelinkomster, som används vid betalning av semesterlön och kompensation i närvaro av oanvända semesterdagar.
Storleken på semesterlönen bör bestämmas med hänsyn till försäkringspremier. Deras belopp bestäms i detta skede av beräkningen. För detta används formeln:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), där operativsystemet är semester- och konditorivaror, NDO är antalet semesterdagar som inte har använts av anställda, SDZ är det genomsnittliga anställdsinkomsten per dag, T är försäkringspremiesatsen för den anställda .
Beräkningen av reserven för semesterlön för hela gruppen arbetare. Uppgifter samlas in för alla kategorier för att få det totala värdet av den uppskattade skulden.
exempel
Bildningen av en reserv för semesterlön med den presenterade metoden bildas helt enkelt. För att förstå hur du använder denna teknik i praktiken måste du ta hänsyn till den med exempel. Så till exempel i en avdelning i staten finns det två anställda. Anställd A per 31 mars det innevarande året har rätt att lämna med 6,99 dagar. Anställd B har ett datum på 4,66 dagar.
Därefter måste bokföraren beräkna den genomsnittliga dagslönen för anställda A och B. Från och med den 31 mars det innevarande året får den första anställden 752 rubel per dag och den andra - 674 rubel. Företaget där de representerade anställda arbetar gör avdrag till 30%. Från och med förlikningsdagen hade varken den första eller den andra anställde rätten att beskattas till en reducerad skattesats. Revisorn måste också göra ett avdrag för skadeförsäkring till 0,2%.
Den allmänna satsen för försäkringsersättningar uppgick till 30,2% för de representerade anställda. Nu kan du beräkna det uppskattade ansvaret. För anställd A ser han så här ut:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rubel.
Beräkningen för anställd B är följande:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 3154,99 rubel.
Som ett resultat uppgick den totala reservfonden för försäljningsavdelningen vid avvecklingsdagen till 8427,34 rubel.
II-metod
Bildningen av en reserv för semesterlön enligt den andra metoden görs något annorlunda. Samtidigt beaktas de dagliga genomsnittliga intäkterna för varje grupp. Denna metod är enklare än den tidigare tekniken.
Inget behov av att beräkna arbetarnas medelinkomst per dag. Storleken på reserven för varje anställd krävs inte heller. Beräkningen måste utföras för gruppen som helhet. Efter att ha angett i redovisningsprincipen att denna metod för periodisering av uppskattade skulder kommer att tillämpas, måste företaget också föreskriva algoritmen för att genomföra motsvarande periodiseringar.
Revisorn utför flera sekventiella åtgärder på avvecklingsdagen. Först beräknas antalet semesterdagar som anställda (inklusive fler) inte använde för hela gruppen. Den genomsnittliga vinsten per skift bestäms som en helhet för hela gruppen. En enkel formel används för detta:
SZG = SZG / D / KR, där SZG - genomsnittligt resultat per skift för hela gruppen, SZG - lönebeloppet som tillkommit anställda på det beräknade datumet för den aktuella perioden, D - antalet dagar i perioden, KR - antalet anställda som ingår i den här gruppen.
Därefter bestäms reservens belopp, som fördelas för den efterföljande betalningen av semestern:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Därefter läggs resultaten som erhålls för alla grupper av anställda upp. Detta gör att du kan beräkna det totala beloppet för skyldigheter.
exempel
Så till exempel finns det ett företag där två avdelningar arbetar. Den första är administrativ (2 anställda) och den andra är försäljningsavdelningen (3 anställda). I mars fick den första avdelningen en lön på 75 tusen rubel, och den andra - 70 tusen rubel.
Företaget betalar försäkringspremier med en skattesats på 30%, och det finns inga anställda som har rätt till nedsatt tull. En skadeförsäkringsavgift dras också tillbaka. Den totala skattesatsen är 30,2%. I den administrativa avdelningen är oanvända semesterdagar 9,32, och i försäljningsavdelningen - 11,65.Därefter kan du beräkna medelvärdet för dagen för varje avdelning. För administrationen ser denna beräkning så här ut:
75000/31/2 = 1209,68 rubel.
Beräkningen för försäljningsavdelningen ser ut så här:
70 000 / 31/3 = 752,69 rubel.
Därefter kan du beräkna beloppet för reservfonden för den administrativa avdelningen:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 rubel.
Försäljningsavdelningen bildar följande reservfond:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11,417 rubel.
Det totala beloppet för företagets trustfond uppgick till 36,096,09 rubel.
III-metod
Det tredje sättet att beräkna reserven för den kommande semesterbetalningen innebär att tillämpa data från förra året. Revisorn tillämpar i detta fall avdragsgraden, som fastställs från och med den 31 december för föregående period. Det beräknas med formeln:
Н = СОО / РО, där Н är den normativa indikatorn för avdrag, СОО - summan av kostnaderna för att betala pengar för semester och kompensation, RO är summan av kostnaderna för arbetet utan bidrag till försäkringsfonder för den föregående rapporteringsperioden.
Standarden kommer att vara oförändrad under innevarande period. Vid rapporteringsdagen beräknar revisor två indikatorer. Bidrag för varje grupp av anställda till reservfonden:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, där СО - summan av avdrag för hela gruppen under den aktuella perioden, СЗт.п. - lön för en grupp anställda under innevarande period, SS - försäkringspremierna för en grupp anställda.
Lägg sedan till resultaten för alla grupper. Detta blir reservfondens belopp.
Skatteregistrering
Avsättningen för semesterlön i skatteregistrering periodiseras också av företaget enligt den metod som fastställts av det. Det bör återspeglas i relevant dokumentation. Skattebetalaren bestämmer det maximala avdraget och procentsatsen för månatliga överföringar, som utgör det uppskattade ansvaret.
För detta upprättas en särskild uppskattning, som återspeglar beloppet för den månatliga betalningen till reservfonden. I detta fall beaktas det uppskattade bidragsbeloppet till försäkringsfonden. Överföring av medel sker i form av förhållandet mellan denna indikator och det uppskattade kostnadsbeloppet för ersättning till företagets anställda. Företaget registrerar i redovisningsprincipuppgifterna om metoden för att skapa uppskattade skulder, det maximala antalet avdrag, andelen avdrag för varje månad. Det senare beräknas enligt följande:
PO = PROO / PROT, där PROO är det uppskattade beloppet för utgifter för semesterlön under faktureringsperioden, PROT är det uppskattade avdragsbeloppet för arbetskraftslön (inklusive försäkringsavgifter).
I skatteregistreringsregistret måste bokföraren visa mängden månadsinkomst till den angivna fonden. Visar också den reserverade reserven under betalningen av helgdagar, dess saldo på beräkningsdagen.
I slutet av rapporteringsperioden gör den ansvariga medarbetaren en inventering av reserven för semesterlön. Den 31 december justeras reserven i organisationens skatteredovisning.
