Kontrollerad transaktion: Funktioner och krav

Vid olika transaktioner mellan beroende av deltagare sker överföringspriser. På grund av detta tillstånd av ömsesidigt beroende kan sådana företag fastställa priser som skiljer sig från marknadspriser. Det vill säga från priser som fastställts i transaktioner mellan oberoende företag.

Tänk på vilka transaktioner som för närvarande kontrolleras. Förutom deras funktioner som är nödvändiga för att uppmärksamma beroende på varandra beroende företag.

Internationell lagstiftning

Skattekontroll av överföringstransaktioner sker både nationellt och internationellt.

Bland de globala reglerna för kontrollerade transaktioner markeras följande:

• OECD: s ledarskap (transkript - Organisation för ekonomiskt samarbete och utveckling). Det reglerar överföringspriser för multinationella företag och skattetjänster.
• OECD-deklaration om BEPS. Dokumentet är en OECD: s handlingsplan. Detta är ett motverkande mot erosionen av skattebasen, orättvisa borttagande av inkomst från skatt. Inom ramen för denna plan är det också planerat att utveckla ett antal TP-regler (dekryptering - prissättning för överföring). Sådana regler kan förbättra insynen i olika transaktioner mellan företag. Detta uppnås genom att samla in ytterligare data om deras aktiviteter. Genom införandet av sådana regler, som praxis visar, kan du minska företagskostnaderna.

Nationell lagstiftning

Tänk på hur reglerade transaktioner regleras direkt i Ryssland. På den ryska lagens nivå är detta baserat på bestämmelserna i sek. V.1 i skattelagen. Det ägnas åt frågor relaterade till beroende personer, allmänna bestämmelser om prisbildning, beskattning, skattekontroll av sådana transaktioner (avslutade av beroende beroende personer). Detta avsnitt infördes genom federal lag nr 227 (2011).

Syftet med hans placering i skattelagen är att förhindra uttag av beskattningsbar inkomst utanför Rysslands gränser, att utesluta olika möjligheter till prismanipulation i avtal som ingåtts av beroende beroende skattebetalare (de som använder olika skatteregimer).

Tidigare kontrollerade transaktioner i Ryssland reglerades av art. 20 "Beroende på varandra deltagare i transaktioner" och Art. 40 "Principer för skattebestämning av värdet på produkter, verk, tjänster" i samma skattekod.

arter

Kontrollerade transaktioner mellan inbördes beroende deltagare styrs av Ch. 14.1 Avsnitt V.I i den ryska skattekoden. Två huvudgrupper av dessa transaktioner skiljer sig här:

• Fångar av personer som är beroende av varandra.
• Transaktioner som är lika avslutade mellan sådana inbördes beroende personer.

Kontrollerade transaktioner under skattekoden är också kategorier av homogena transaktioner som genomförts med syftet att konstgjorda villkoren under vilka denna operation externt upphör att passa egenskaperna hos en kontrollerad.

Vilka är de nya förutsättningarna på detta område?

Uppdatering av rysk lagstiftning

När det gäller bestämmelserna om kontrollerade transaktioner i Rysslands skattekod bör det noteras att lagstiftningen på detta område ändrades i januari 2018. Sedan trädde den uppdaterade versionen av avsnitt V.I i koden i kraft. Hon införde bestämmelser om en ny kontrollerad enhet inom området prissättning. De blev internationella företag och företag.

Låt oss närmare överväga de viktiga bestämmelserna i den uppdaterade ryska skattelagstiftningen.

Grundläggande kriterier

Tänk på kriterierna för kontrollerade transaktioner som för närvarande är relevanta:

1. Mängden vinst under detta kontrakt för året överstiger 1 miljard rubel. Här är det värt att göra en förtydligning: detta avser inkomstinkomsten från genomförda transaktioner med en partner, motpart, kund.
2. Fall när en av parterna i transaktionen tillämpar särskilda skatteordningar (UTII, UTII) för sin verksamhet, och den andra sidan av transaktionen inte använder dem i sin relation. Sådana kontrakt kommer att betraktas som kontrollerade transaktioner mellan närstående om det totala inkomstbeloppet på dem överstiger 100 miljoner rubel.
3. En av deltagarna i transaktionen bestäms av betalaren för mineraluttagsskatt, som beräknas till den procentsats som fastställs i procent. Följande villkor gäller också: en transaktion anses vara kontrollerad om dess ämne är ett mineral, som anses beskattas i enlighet med MET.
4. Om minst en part i transaktionen befrias från skyldigheten att betala skatt på inkomst av organisationen, företaget, tillämpar den en skattesats på 0%, medan andra deltagare i transaktionen inte har sådana preferenser.
5. Åtminstone en av partnerna deltar i det regionala investeringsprojektet, vilket ger honom rätten att tillämpa en reducerad skattesats på inkomsterna på ämnets skattkammare, eller 0% för skatteavdrag för den federala budgeten.
6. Åtminstone en av parterna i transaktionen tillämpar investeringsavdraget för företagens inkomstskatt enligt artikel. 286.1 Skattekod.

För transaktioner som anges i stycken. 3-6 sätts en gränsvinstmarginal, över vilken transaktioner kommer att redovisas som kontrollerade. Det uppgår till 60 miljoner rubel under ett kalenderår.

Komplett lista med kriterier

Vilka erbjudanden kontrolleras? En komplett lista över kriterier för denna typ av transaktion finns i Art. 105.14 skattekod.

Som du kanske har lagt märke till är det interna transaktioner och kontrakt. När det gäller utländskt ekonomiskt samarbete, transaktioner som genomförts med icke-bosatta i Ryssland, olika typer av utländska företag och företag, kontrolleras de alla. Utan beroende av vinstens storlek på dessa transaktioner för året.

Likställs med transaktioner som görs mellan beroende av varandra

Beskattningen av kontrollerade transaktioner regleras av Rysslands skattekod och ett antal internationella normativa handlingar som granskas av oss. Vi har redan granskat kriterierna för samverkan mellan beroende personer. Föreställ dig nu egenskaperna hos transaktioner som anses vara likvärdiga med det:

• Hela uppsättningen transaktioner relaterade till försäljning av varor, genomförande av arbete, tjänster som avslutades med deltagande av formella mellanhänder. Vad betyder detta? Transaktionen involverade många människor som inte är beroende av varandra, men samtidigt och som inte utför några andra funktioner än att organisera denna försäljning av produkter, tjänster, verk mellan beroende av deltagare. Sådana mellanhänder medför inte risker, involverar inte tillgångar.
• Transaktioner inom utrikesförsäljning av varor inom området för global handel. Samtidigt bör sålda produkter tillhöra följande kategorier: olja och en grupp produkter för dess bearbetning, icke-järnhaltiga och järnmetaller, mineralgödselmedel, ädelmetaller och ädelstenar.
• Transaktioner där en av parterna är en person som är bosatt i en stat som enligt det ryska finansministeriet agerar som offshore. En fullständig lista över offshore-länder godkänns av finansministeriet i enlighet med punkterna 1, punkt 3 i art. 284 skattekod.

Kontrolleras inte

Vi bestämde kriterierna för kontrollerade transaktioner på lån, köp etc. Låt oss nu se vilka erbjudanden som inte ingår i deras nummer. Deras fullständiga lista presenteras i punkt 4 i artikel 105.14 i skattekoden. Vi listar de mest karakteristiska.

Transaktioner mellan deltagare, företrädare för en konsoliderad kategori av skattebetalare.Bland dem kontrolleras endast kontrakt som har ingåtts av skattebetalarna av mineralutvinningsskatt, belastade med en procentsats.

Transaktioner som samtidigt uppfyller följande lagkrav kommer inte heller att kontrolleras:

• Deltagarna är registrerade i samma ryska enhet.
• Enskilda deltagare har inte separata avdelningar av sina organisationer i andra regioner i Ryssland, såväl som utanför Rysslands gränser.
• Parter i transaktionen betalar inte inkomstskatt till budgeten för andra beståndsdelar i Ryssland.
• Deltagarna har inte utgifter som beaktas vid beräkning av inkomstskatt.
• Det finns inte tillräckliga omständigheter, villkor för erkännande av transaktioner som gjorts av dessa deltagare, kontrollerade på grundval av stycken. 2-7 s. 2, Art. 105.14 skattekod.

De transaktioner som anges i klausul 1, artikel 1 kommer inte heller att betraktas som kontrollerade i Ryssland. 275.2 Skattekod begagnad under affärsverksamheten, som är förknippad med produktion av kolväten i det offshore nya fältet (om transaktioner görs i samband med samma fält).

Olika interbankinlåningar och lån som är öppna för upp till sju dagar inkluderas inte.

Transaktioner inom Rysslands federations militärtekniska samarbete med andra länder, som äger rum på grundval av federal lag nr 114 (1998), kontrolleras inte.

Transaktioner om tillhandahållande av garantier och garantier om alla deltagare är ryska organisationer som inte är kopplade till bank kommer inte heller att kontrolleras.

Räntefria lånetransaktioner mellan närstående kan också vara okontrollerbara. Men bara under förutsättning att deltagarna, förmånstagarna bor på Rysslands territorium eller har permanent registrering inom det.

Anmälan om kontrollerade transaktioner skickas inte för kontrakt, vars belopp inte överstiger lagstiftningen för överföringstransaktioner.

Följaktligen kan transaktioner som inte lagligen erkänns kontrolleras inte vara föremål för skattekontroll. Även för att verifiera överensstämmelse med priser som fastställts i deras kurs med marknadspriser.

Fastställande av marknadsvärde

Vi räknade ut i vilka fall anmälan om kontrollerade transaktioner kommer att vara relevant, och i vilka - inte. För skattetjänsten är sådana kontrakt främst av intresse på grund av det pris som fastställs i deras avsättningar - oavsett om det motsvarar marknadspriset eller är det underskattat eller överskattat.

Vad gäller Ryssland har vårt land en ”världsprincip” när det gäller regleringen av överföringspriser. Detta är den så kallade "utsträckta armprincipen." Här, för skatteändamål, beräknas betalningsbeloppet, priserna för transaktioner med inbördes beroende deltagare (och parter som är lika med dem) i förhållande till marknadsindikatorer som om dessa företag och organisationer är oberoende av varandra. Därför kontrolleras inte priserna för alla transaktioner i allmänhet, utan endast för kontrollerade.

Men samtidigt finns det ingen universell metod för att hitta ett marknadspris. När det gäller den ryska skattekoden (artikel 105.7) tillåter den endast fem metoder:

1. Metoden för jämförbara priser på marknaden. Han är en prioritering i denna lista. För att använda den måste du ha minst en enda jämförbar transaktion på de relevanta marknaderna och tillräcklig information om dess förhållanden.
2. Kostnadsmetod för efterföljande implementeringar. Det väljs prioritet när det gäller inköp av varor från en beroende av deltagare och återförsäljning av dessa produkter till en oberoende person utan bearbetning.
3. Kostsam metod. Det är en prioritering vid utvärdering av transaktioner relaterade till tjänster.
4. Metoden för jämförbar lönsamhet. Det används vid otillräcklig eller fullständig brist på data, på grundval av vilken en rimlig slutsats kan göras om förekomsten av den nödvändiga jämförbarhetsnivån för de ekonomiska villkoren för de jämförda transaktionerna.Används när det är omöjligt att tillämpa metoden för efterföljande implementering. Eller en dyr metod.
5. Inkomstfördelningsmetod. Det används om det är omöjligt att använda andra metoder. Eller, om det finns ett ägande, användningen av deltagarna i den analyserade transaktionen, rättigheter till objekt av immateriella tillgångar.

Anledningar till att välja en metod

Vi fortsätter att analysera fyllningen av kontrollerade transaktioner. Det är viktigt att lagligt korrekt välja en eller annan metod för analys av fastställda priser inom sådana transaktioner.

Här litar analytiker på följande:

• Kärnan i denna transaktion. Det vill säga att dess deltagares funktioner bestäms, de tillgångar som används och de risker som tas av var och en av parterna studeras. I analysen förlitar sig speciellt specialisten på art. 105.5, 105.6 Skattekod.
• Jämförelse av villkoren för transaktionen mellan beroende deltagare med villkoren för en liknande transaktion, men redan mellan oberoende deltagare.

För analysen tillåter skattekoden användning av endast offentligt tillgängliga datakällor, öppen information om skattebetalare. Detta ger den senare en bestämd fördel när det gäller att förbereda rättfärdigandet av avtalets priser.

Om det faktum att icke-betalning / ofullständig skattebetalning upptäcktes till följd av beroende av beroende deltagares tillämpning av icke-marknadspriser, åläggs ett ansvar i form av böter. Det är 40% av det obetalda skattebidraget. Men inte mindre än 30 tusen rubel (enligt artikel 129.3 i skattelagen).

meddelande

Om skattebetalaren förstår att den transaktion som planeras av honom enligt vissa kriterier kan klassificeras som kontrollerad, är han skyldig att lämna in ett motsvarande meddelande. Dess sammansättning regleras av punkt 3 i Art. 105,16 skattekod. Meddelandet måste ha fyra datablock:

1. Det kalenderår som detta skatteregler kommer att gälla.
2. Föremålet för denna transaktion.
3. Information om parterna i transaktionen.
4. Storleken på inkomster / utgifter enligt detta kontrakt.

Tidsfristen för att lämna in sådana anmälningar löper ut i maj året omedelbart efter den rapporterande. Dokumentet kan tillhandahållas både elektroniskt och i pappersform. Formen för en sådan anmälan är inte godtycklig. Det är godkänt av ett särskilt dokument - Order från Federal Tax Service No. MMV-7-13 / 524 @ (2012).

Dokumentet överlämnas till avdelningen för Federal Tax Service på skattebetalarens plats. När det gäller de största skattebetalarna i Ryssland ger de information på registreringsplatsen.

Både för underlåtenhet att lämna ett sådant meddelande och för uppgifterna i uppgifterna som inte motsvarar verkligheten hålls skattskyldigheten ansvarig i form av ett böter på 5 000 rubel (enligt artikel 129.4 i skattelagen).

Vi har analyserat de viktigaste kriterierna för transaktioner som i Ryssland betraktas som kontrollerade av NK. I grund och botten är det sådana avtal mellan beroende deltagare och personer som likställs med dem. De måste skicka ett meddelande till Federal Tax Service om transaktionen de planerar passar definitionen av kontrollerad.