Het bedrijf opereert op basis van vaste activa. Dit zijn belangrijke activa anders dan aandelen en andere effecten. Er zijn een aantal procedures, voornamelijk van boekhoudkundige aard, die kunnen worden uitgevoerd met betrekking tot vaste activa. Een van de meest voorkomende is herwaardering. Ondanks het feit dat haar gedrag niet rechtstreeks door enige wet is voorgeschreven, is deze procedure helemaal geen eenvoudige formaliteit. Het kan in meerdere aspecten tegelijk een reële impact hebben op de bedrijfsprestaties. Daarom is de juistheid van de beoordeling uiterst belangrijk. Wat zijn de criteria voor het bepalen van de kwaliteit van een bepaalde procedure? Welke normen bepalen het gedrag? Wat kunnen de resultaten zijn van de herwaardering van vaste activa?
Wat zijn vaste activa
Eerst een kleine theoretische uitweiding. Overweeg de essentie van deze actie voordat u onderzoekt wat een herwaardering van vaste activa is. De meeste organisaties hebben onroerend goed dat wordt gebruikt als hulpmiddel voor de productie, uitvoering van werk of het leveren van diensten en voor andere doeleinden. Het geheel van zijn samenstellende elementen wordt vaste activa genoemd. Boekhoudwetgeving vereist dat bedrijven gegevens bijhouden. Op basis van deze nuance kan de definitie van vaste activa worden aangevuld met de formulering - dit is het onroerend goed waarvan de gebruiksduur 12 maanden of meer is (deze periode wordt bepaald door de theorie en praktijk van relevante wetgeving).
Onder de aanvullende criteria voor het erkennen van bepaalde elementen als vaste activa, kan bijvoorbeeld worden opgemerkt of het bedoeld is voor intern gebruik (d.w.z. onroerend goed niet te koop), evenals begiftiging met onroerend goed dat economische voordelen met zich meebrengt. In de volledig Russische classificeerder van vaste activa, evenals in de industriële regelgeving, omvatten vaste activa in de regel gebouwen (of structuren), evenals machines (apparatuur), verschillende soorten apparaten, computers, voertuigen, huishoudelijke apparatuur, enz.
Subtiteiten van boekhouding
Voor de boekhouding van vaste activa worden twee hoofdboekhoudrekeningen gebruikt: 01 en 03. Het eigendom van de onderneming van het overeenkomstige type wordt geëvalueerd op basis van drie waardetypes: initieel, resterend en restauratie. Als onderdeel van de eerste worden ze in aanmerking genomen. Overweeg wat de initiële kosten zijn in meer detail.
Volgens de algemeen aanvaarde definitie bij Russische accountants zijn de initiële kosten de totale kosten van het bedrijf voor de aankoop (of vervaardiging) van vaste activa, exclusief btw. Bovendien, als het onroerend goed aan de organisatie is geschonken, is de oorspronkelijke waarde gebaseerd op de marktprijs op het moment van ontvangst die ter beschikking van het bedrijf staat.
Boekhouding voorziet in procedures waarin de initiële kosten van onroerend goed kunnen worden gewijzigd. Onder deze - herwaardering van vaste activa. Als deze procedure is betrokken, krijgt het onroerend goed de vervangingskosten toegewezen - er wordt aangenomen dat het relevanter is dan de oorspronkelijke, omdat het rekening houdt met de huidige prijzen en andere factoren.
De behoefte aan herwaardering
De herwaardering van vaste activa is dus een verduidelijking van hun reële waarde. Waar is deze procedure voor? Het belangrijkste probleem hier is het verschaffen van de juiste informatie met betrekking tot de financiële overzichten.Het kan heel goed blijken dat tijdens de herwaardering blijkt dat vaste activa veel duurder zijn of, omgekeerd, goedkoper dan hun huidige marktequivalenten.
Tegelijkertijd is herwaardering van vaste activa een vrijwillige procedure voor organisaties. Het kan echter alleen worden uitgevoerd met betrekking tot onroerend goed dat eigendom is van het bedrijf op basis van eigendom. Herwaardering van de waarde van vaste activa kan maximaal 1 keer per jaar worden uitgevoerd.
Vaste activa in veel organisaties zijn onderliggende activa. De toestand waarin ze zich in operationele toestand bevinden, kan interessant zijn voor beleggers of aandeelhouders (huidig of potentieel). Informatie over hoe het echt gaat in het bedrijf moet betrouwbaar zijn.
Welke andere doelen kan een organisatie nastreven door procedures in te voeren zoals herbeoordeling en herwaardering van vaste activa? Dit kan bijvoorbeeld een toename van het toegestane kapitaal zijn. Een veel voorkomende optie is hier om de prijs van aandelen te verhogen vanwege extra materiële activa die tijdens het herwaarderingsproces zijn gegenereerd. Dit mechanisme is trouwens in de praktijk nuttig voor ondernemingen waarvoor de wetgever eisen stelt aan de omvang van het toegestane kapitaal - er zijn dergelijke industrieën. Daarom, als een bedrijf dat in een dergelijk segment actief is, niet op tijd een nieuwe evaluatie uitvoert, bestaat het risico dat de toezichthouder een ongewenst bevel geeft om de werkzaamheden te beëindigen.
Een andere factor die objectief de behoefte aan de juiste procedure kan bepalen, is de aanpassing van de prijzen (tarieven). Door opnieuw te beoordelen en te onthullen dat de productiekosten hoger zijn geworden, kan het bedrijf redelijk hogere prijzen vaststellen en zijn bedrijfsmodel stabieler maken.
In veel gevallen analyseert de kredietgever (meestal een bank), die de omvang van een mogelijke lening voor het bedrijf bepaalt, de stabiliteit van het bedrijf op basis van de waarde van de vaste activa. Daarom kan herwaardering een belangrijke rol spelen bij het aantrekken van een winstgevende lening door een bedrijf.
Herwaardering of analyse van waarde van onroerend goed?
Tot op zekere hoogte wordt een analyse van de waarde van onroerend goed beschouwd als een fenomeen dat dicht bij de herwaardering van vaste activa ligt. Wat is zijn specificiteit? Het feit is dat dit soort analyses een procedure is die niet onderworpen is aan officiële registratie en vaststelling in primaire en boekhoudkundige documenten. De methodologie die wordt gebruikt door de bedrijven (in de regel zijn dit externe bedrijven) die deze produceren, kan aanzienlijk verschillen van de normen die worden gehanteerd bij de herwaardering van vaste activa als zodanig.
Tegelijkertijd is de analyse van de waarde van onroerend goed meestal goedkoper en gemakkelijker vanuit organisatorisch oogpunt, en daarom heeft het in veel gevallen de voorkeur als de taak is om bijvoorbeeld de waarde van vaste activa aan dezelfde bank of investeerders te tonen. Als het echter gaat om de noodzaak om de basis voor het berekenen van belastingen te verlagen, zijn herwaardering van vaste activa, amortisatie en andere gerelateerde procedures die aan alle criteria voldoen noodzakelijk.
Kostenfactoren
Wat zijn de belangrijkste redenen voor de waardeverandering van vaste activa? Er kunnen twee groepen worden onderscheiden. De eerste is inflatoire factoren. In de loop van de tijd worden goederen die eerder zijn gekocht in veel gevallen goedkoper in verhouding tot de koopkracht van onderwerpen van economische processen. Ten tweede is het slijtage - operationeel of natuurlijk (vanwege de houdbaarheid van onderdelen en materialen). Ten derde is het een factor van technologische vooruitgang - sommige soorten hulpbronnen (vooral elektronica) raken in de loop van de tijd aanzienlijk verouderd en verliezen daarom snel in de marktprijs.
Wat gebeurt er als u niet opnieuw beoordeelt?
We hebben hierboven opgemerkt dat herwaardering van de initiële kosten van vaste activa een vrijwillige procedure is voor Russische ondernemingen. De weigering om het uit te voeren kan echter tot een aantal risico's leiden.Als een bedrijf bijvoorbeeld, zonder herwaardering, zijn activa kunstmatig overschat ten opzichte van echte, kan de basis voor onroerende voorheffing toenemen. Op zijn beurt, als het aantal te hoog en duidelijk onredelijk is, kan het bedrijf de aantrekkelijkheid verliezen in de ogen van investeerders of crediteuren.
Dus de herwaardering van vaste activa - hoewel niet een optionele, maar zeer wenselijke procedure. In veel gevallen kan de implementatie ervan in overeenstemming met het juiste algoritme een winstgevende lening garanderen, een positieve beoordeling van bestaande of potentiële investeerders. Ondanks het feit dat herwaardering een vrijwillige procedure is, heeft de wetgeving, evenals de Russische boekhoudpraktijk, richtlijnen en criteria die het optimale scenario voor de uitvoering ervan bepalen. Wat zou het aanbevolen algoritme kunnen zijn voor het voltooien van de taak om de waarde van vaste activa te specificeren? Overweeg de mogelijke scenario's, evenals hun bijbehorende nuances.
Herwaarderingsalgoritme
Het belangrijkste mechanisme voor het uitvoeren van de procedure in kwestie is de herberekening van de initiële, initiële waarde van het onroerend goed of eerder berekende herstelkosten rekening houdend met afschrijvingen, die zijn ontstaan voor de periode van het gebruik van de bron.
In de regel is de beslissing dat de organisatie de waarde van vaste activa opnieuw zal evalueren onderworpen aan documentatie in interne bedrijfsbronnen. Vaker wel dan niet, dit is een geschikte order voor bestemmingsbeheer. In dit document moet precies worden aangegeven welke middelen opnieuw zullen worden geëvalueerd: alles wat het bedrijf heeft of bepaalde typen, de methodiek voor het vaststellen van de procedure op de rekeningen, evenals een lijst van ambtenaren die verantwoordelijk zijn voor het herwaarderingsproces.
Aan het einde van de procedure kunnen er twee resultaten zijn. De eerste is wanneer de vervangingskosten lager zijn dan het origineel. In dit geval is het resultaat een afwaardering. Het tweede scenario is wanneer de vervangingskosten hoger zijn. In dit geval is het resultaat een herwaardering. Soms registreren accountants de herwaarderingscoëfficiënt van vaste activa. Als de initiële kosten bijvoorbeeld 100 duizend roebel waren en de vervangingskosten 70, dan is het overeenkomstige cijfer 0,70.
Het is vermeldenswaard de belangrijkste nuance. Als de onderneming de vaste activa ten minste eenmaal opnieuw heeft beoordeeld, moet in de toekomst een soortgelijke procedure worden uitgevoerd, en bovendien op regelmatige basis. Dit zijn de vereisten in de boekhoudregels (PBU 6/01). Zoals sommige deskundigen echter opmerken, geeft dit document niet aan met welke specifieke frequentie de herwaardering moet worden uitgevoerd. Er werd alleen opgemerkt dat niet meer dan eenmaal per jaar.
In de aanbeveling van het ministerie van Financiën is er echter een clausule volgens welke de herwaardering van objecten (vaste activa) moet plaatsvinden op basis van de verwachte verandering in hun waarde van 5%. Dat wil zeggen, zodra het bedrijf reden heeft om te geloven dat vaste activa, zoals computers, in prijs zijn gedaald (of om een of andere reden in prijs zijn gestegen) met 5%, is het mogelijk om opnieuw te evalueren. Hoewel elk bedrijf het recht heeft om zijn eigen criteria vast te stellen. Na hun vastberadenheid moet het bedrijf echter de juiste gegevens invoeren in de documenten die de boekhoudkundige principes weerspiegelen.
Herwaarderings- en boekhoudbeleid
Sommige deskundigen merken op dat de rechtsbronnen voor de herwaarderingsprocedures niet vereisen dat de grondslagen voor financiële verslaggeving van de onderneming de frequentie van de relevante procedure vastleggen. Maar als het management van het bedrijf toch besluit om dit te doen, is het nuttig om deze vermelding aan te vullen met bewoordingen die de mogelijkheid weergeven om binnen een tijdsbestek dat van de gevestigde kan verschillen, opnieuw te evalueren.
Bijvoorbeeld in gevallen waarin de marktsituatie een aanzienlijke aanpassing van de waarde van alle soorten vaste activa in een bepaalde periode inhoudt.Op zijn beurt, de beslissing dat de frequentie van herwaardering moet worden gewijzigd, kan het bedrijf maken op basis van de zeer "semi-officiële" analyse van de marktwaarde van middelen.
Merk op dat als het bedrijf ophoudt de waarde van vaste activa op regelmatige basis te herzien, zoals volgt uit een brief van het ministerie van Financiën, het kan worden beschouwd als een wijziging in de grondslagen voor financiële verslaggeving, die op zijn beurt op basis van de vereisten van de boekhoudwetgeving motiveringen onderbouwd door cijfers in de jaarrekening en correct worden opgemaakt in de interne documentatie van de onderneming.
Bovendien, als de wijzigingen in de boekhoudprincipes van de onderneming zodanig zijn dat de financiële resultaten van de organisatie volledig verschillen, alsof er niets is veranderd, moet een monetaire beoordeling van de relevante aanpassingen worden gemaakt. In de regel moet het bedrijf in dergelijke gevallen de dynamiek van verandering in relevante indicatoren weerspiegelen, ten minste op basis van twee dimensies (dat wil zeggen meer dan twee jaar). Daarom moet een organisatie, voordat ze besluit om geen herevaluatie uit te voeren, ten minste twee procedures van het juiste type uitvoeren.
Rang "groothandel"
Er is een interessante en nuttige optie bij herwaardering - het object is geen verzameling individuele objecten, maar een groep homogene objecten. Tegelijkertijd kan het bedrijf de noodzakelijke classificatiecriteria onafhankelijk bepalen - in de boekhoudregels zijn er geen strikte aanbevelingen in dit verband. In sommige andere rechtsbronnen, met name in de brieven van het ministerie van Financiën, zijn er richtlijnen over welke objecten kunnen worden gegroepeerd op basis van de algemene aard van hun doel.
Alle informatie die de volgorde en criteria in kwestie weergeeft, moet echter worden weerspiegeld in de boekhoudprincipes van de onderneming. Tegelijkertijd moet het bedrijf zich bij het opstellen van de nodige registers houden aan de normen en namen die zijn uiteengezet in de All-Russian Classifier of Fixed Assets. In de praktijk kan een groep objecten nuttig zijn als het bedrijf wordt geconfronteerd met de taak om de belasting te optimaliseren. De onderneming zal dus de mogelijkheid hebben om te berekenen welke soorten vaste activa het duidelijkst de waarde van de belastbare basis beïnvloeden.
accounting
Het zal nuttig zijn om een dergelijke nuance te bestuderen als de verantwoording voor de herwaardering van vaste activa. We hebben hierboven opgemerkt dat een "semi-officiële" analyse van de marktwaarde van fondsen die bij een externe organisatie zijn besteld, een alternatief kan zijn. Maar als we het hebben over een volwaardige procedure van het eerste type, is het noodzakelijk dat alle fasen van de boekhouding strikt worden nageleefd, zodat kenmerkende transacties, zoals de herwaardering van vaste activa, correct worden toegepast. Overweeg dit aspect.
Hoe wordt de herwaardering van vaste activa geregistreerd? We hebben hierboven gezegd dat het resultaat van de overeenkomstige procedure herwaardering of devaluatie kan zijn. In het eerste geval worden de resultaten geregistreerd als een toevoeging aan het kapitaal van de onderneming. Hiervoor voert de accountant boekingen in op de debitering van rekening 01 (die "Vaste activa" wordt genoemd) en op het tegoed van rekening 83 ("Extra gestort kapitaal"). Dit is natuurlijk niet het enige scenario waarbij een account betrokken is. De herwaardering van vaste activa kan bijvoorbeeld gepaard gaan met een resultaat wanneer de cijfers worden opgenomen in de winst- en verliesrekening met betrekking tot de afwikkelingsperiode. Dat wil zeggen, de dubbele invoer verandert met de helft - debet van rekening 01, credit van rekening 91 ("Overige baten en lasten").
Als het resultaat van de herwaardering het tegenovergestelde is van wat we hierboven hebben opgemerkt (vervangingskosten zijn lager dan het origineel), wordt de afwaardering geregistreerd. Een dubbele vermelding ziet er anders uit - een debet van 91 rekeningen, een credit van rekening 01. Een mogelijke optie is dat de afwaardering zal worden toegeschreven aan een vermindering van het kapitaal van de onderneming, die op zijn beurt werd gevormd door herwaardering in voorgaande perioden.In dit geval is de dubbele invoer als volgt - debiteer 83 van de rekening ("Extra gestort kapitaal") en krediet van rekening 01.
Een ander mogelijk scenario is als de afwaardering hoger is dan de herwaardering die in voorgaande perioden is berekend. Vervolgens legt het record het bedrag op de winst- en verliesrekening vast als een uitgave. Het ziet er zo uit: debet 91-accounts, credit-account 01. Zo kan het zijn, wat gebeurt er verkoop van vaste activa waarvoor een herwaarderingsprocedure is gestart. In dit geval kan een dubbele invoer er als volgt uitzien: debet van rekening 84 ("Ingehouden winst"), krediet van 83 rekening.
De resultaten van de herwaardering van vaste activa worden daarom weerspiegeld in verschillende rekeningen, afhankelijk van of het berekende cijfer tegen de vervangingswaarde de vorige indicator overschrijdt of niet. Dit is de procedure die is vastgelegd door boekhoudregels.
Zoals we zien, zijn boekingen bij een dergelijke procedure als herwaardering van vaste activa vrij eenvoudig van opzet. Tegelijkertijd is het erg belangrijk om geen fouten te maken bij het bepalen van de nummers die in de boekhouding moeten worden geregistreerd. Hiervoor is het belangrijk om de optimale methode te kiezen voor het uitvoeren van de procedure in kwestie.
Herwaarderingsmethoden
Wat zijn de methoden voor herwaardering van vaste activa? In de Russische boekhoudpraktijk zijn er twee hoofdzaken. De eerste is de indexmethode. Het bijzondere ervan is dat de kosten van vaste activa worden berekend op basis van deflatorindexen, die worden vastgesteld door de organen van de Federale Overheidsstatistiek. De tweede methode is directe conversie. Hiermee gebruiken organisaties een hele reeks verschillende indicatoren: dezelfde gegevens uit Rosstat, marktprijzen, informatie uit gespecialiseerde literatuur en de media, hulp van deskundige organisaties. Veel experts zijn het erover eens dat de tweede methode effectiever is. Het betreft een meer omvattende procedure voor de herwaardering van vaste activa. De kwaliteit van de relevante procedure kan rechtstreeks van invloed zijn op de beslissing van de bank of andere geldschieter of belegger met betrekking tot samenwerking met het bedrijf.
