Správne účtovníctvo v oblasti odmeňovania je pridelené hlavnému účtovníkovi podniku a zodpovedným exekútorom. Na tento účel sa uplatňuje zákonne stanovená metodika. Účtovník, ktorý sa podieľa na tejto práci, by mal preštudovať všetky nuansy výpočtu finančných prostriedkov na platenie dovolenky. Na tento účel sa vytvára osobitný rezervný fond. Keď sa vypláca, zodpovedajúce sumy finančných prostriedkov sa od neho odpočítajú počas celého vykazovaného obdobia. Ako sa bude tvoriť rezerva na platenie dovolenky, sa bude diskutovať neskôr.
Všeobecné vymedzenie
Postup pri vytváraní rezervy na platenie dovoleniek čelí mnohým účtovníkom. V regulačných predpisoch sa tento fond nazýva aj povinnosť ocenenia. Tento proces je regulovaný PBU 8/2010.
Podľa tohto príkazu sa rezervný fond vykazuje v priebehu účtovníctva v nasledujúcich prípadoch:
- Spoločnosť určuje povinnosti, ktoré vznikli v predchádzajúcich účtovných obdobiach v procese vykonávania podnikateľských činností. V takom prípade sa organizácia nemôže vyhnúť ich vráteniu. Aj keď má spoločnosť pochybnosti o takýchto povinnostiach, ale existuje pravdepodobnosť ich existencie, musia sa uznať odhadované záväzky.
- Je pravdepodobné, že pri splácaní takéhoto dlhu dôjde k zníženiu ekonomického prínosu spoločnosti.
- Čiastku rezervného fondu možno primerane vypočítať.
Všetky tri podmienky sú splnené v súvislosti s tvorbou odhadovaných povinností pri platení budúcich dovoleniek. Preto tento typ rezervy vytvára takmer každá organizácia. Existujú však výnimky. Účtovanie rezervy na dovolenku sa preto nevyžaduje pre podniky, ktoré používajú zjednodušený účtovný systém. Tieto organizácie zahŕňajú:
- malé podnikateľské subjekty;
- neziskové organizácie;
- spoločnosti, ktoré získali status účastníkov projektu, počas ktorých sa vývoj a výskum vykonávajú v súlade s platnými právnymi predpismi.
Uvedené subjekty nemusia viesť záznamy o príspevku na platenie dovolenky, pretože pri zostavovaní účtovnej závierky používajú zjednodušený formulár. V prípade ostatných organizácií sa tvorba odhadovaných záväzkov vykonáva podľa určitej metodiky. Pri výpočte sa uplatňuje nielen výška vzniknutej mzdy, ale aj príspevky do dôchodkových a poisťovacích fondov. Zohľadňuje tiež množstvo finančných prostriedkov, ktoré v podniku zostávajú na nevyužitý čas dovolenky zamestnancov.
Frekvencia vytvorenia
Pokiaľ ide o postup pri tvorbe rezervy na platenú dovolenku, treba poznamenať, že právne predpisy nestanovujú frekvenciu plnenia tohto fondu. O vykonaní takejto práce rozhoduje spoločnosť sama.
K dátumu vykazovania by sa malo prijať ustanovenie. Rezerva na výplatu sviatkov v účtovníctve sa preto vytvára s určitou frekvenciou stanovenou spoločnosťou nezávisle. Tento proces je regulovaný príslušnou internou dokumentáciou spoločnosti. Na určenie frekvencie tohto procesu existujú tieto možnosti:
- raz mesačne (v posledný deň obdobia);
- raz za štvrťrok (posledné 3 mesiace);
- raz ročne (31. decembra).
V príslušnej internej dokumentácii sa zaznamenáva, ktoré účtovné zásady sa organizácia rozhodne dodržať v súlade so zákonnými požiadavkami.
Metódy výpočtu odhadovaných záväzkov
Rezerva na budúce výdavky na platenie dovolenky sa tvorí rôznymi spôsobmi. Postup vedenia takýchto operácií nie je v účtovníctve stanovený.
Preto je každá spoločnosť povinná zvoliť si metodiku na splnenie požiadaviek zákona. Vybratý algoritmus je zaznamenaný v účtovných zásadách. Metodika zakotvená v príslušnej dokumentácii najčastejšie zahŕňa tieto činnosti:
- vypočítava sa priemerný zárobok pracovníka na jednu zmenu;
- berie sa do úvahy priemerný denný príjem určitej skupiny zamestnancov organizácie;
- výpočet zahŕňa súčet výsledkov za posledné vykazované obdobie.
Tvorba rezervy na platenú dovolenku je zaznamenaná v príslušnej dokumentácii organizácie. V takom prípade sa určí, ktorí zamestnanci patria do určitej kategórie. Je to dôležité, pretože pre každú skupinu sa finančné prostriedky akumulujú osobitným spôsobom. Môže ísť o tieto účty:
- pracovníci prvovýroby - účet 20;
- všeobecné výrobné náklady - účet 25;
- výdavky všeobecnej obchodnej skupiny - účet 26;
- výdavky, ktoré vznikli v súvislosti s predajom tovaru alebo služieb - účet 44;
- financovanie fixných aktív - účet 08;
- iné veci.
pošta
Účtovník musí v príslušnej dokumentácii zohľadniť množstvo príspevkov týkajúcich sa vytvorenia rezervy na platenú dovolenku. Z tohto dôvodu sa riadia pokynmi na používanie účtovej osnovy. Na vyjadrenie akumulovanej sumy odhadovaného záväzku sa používa účet 96. Je špeciálne vytvorený na vytvorenie rezerv na budúce výdavky.
Na účtovanie rezervy na platenie dovolenky v súlade s účtovnými štandardmi sa používa vhodný účet v súlade s kategóriou zamestnanca. Aby sa pochopili vlastnosti takéhoto postupu, mal by sa považovať za príklad. Na tento účel sa prevedú prostriedky na platené voľno zamestnancom hlavnej výroby. V tomto prípade je aktivovaný účet 20. Ak potrebujete vykonať tento postup pre pracovníkov v iných oblastiach, uplatňujú sa účty 25, 26, 44 atď.
Tvorba rezervy na platenú dovolenku sa odráža v položke:
Dt 20 Ct 96.
To vám umožní premietnuť vytvorenie rezervy na platbu v budúcom období dovolenky. V deň, keď sa vypočíta priemerný zárobok zamestnancov, sa odpočty do rezervného fondu vykonávajú takto:
Dt 96 Ct 70.
Takéto účtovanie odzrkadľuje účinok, keď sa suma zaplatenej dovolenky zaúčtuje na vrub predtým vytvoreného fondu.
Dt 96 Ct 69.
Týmto zverejnením môžete odpísať príspevky do mimorozpočtových fondov z rezervy.
Spoločnosť môže mať situáciu, keď vytvorený fond nepostačuje na vyplatenie dovolenky. V takom prípade sa dlh organizácie odráža pomocou tohto záznamu:
Dt 20 Ct 70.
Toto je suma, ktorá spoločnosti nestačí na splatenie jej záväzkov zaplatiť dovolenku a príspevky do poisťovacích fondov.
Na konci roka sa porovná výška nahromadeného rezervného fondu a skutočné výdavky za vykazované obdobie na vyplatenie dovolenky, príspevky do poisťovacích fondov. Táto akcia sa nazýva inventár.
Ja viem
Rezerva na platenú dovolenku sa môže vytvoriť jedným z troch uvedených spôsobov. V prvom prípade spoločnosť vykonáva tento postup vzhľadom na priemerný zárobok zamestnancov na jednu zmenu. V účtovných zásadách musíte odrážať príslušný nápis, v ktorom spoločnosť prejavuje svoju vôľu nahromadiť sa do fondu uvedeným spôsobom.
Účtovná politika tiež podrobne popisuje algoritmus na vykonanie zodpovedajúcich poplatkov. K dátumu zostavenia účtovnej závierky, ktorý si spoločnosť zvolí aj nezávisle, bude musieť účtovník vykonať prírastky za každú skupinu zamestnancov s použitím údajov požadovaných zúčtovacích účtov.
Najprv sa vypočíta počet dní v období, ktoré nevyužili zamestnanci každej kategórie na dovolenku. Musíte tiež vypočítať počet ďalších dní, na ktoré už práva zamestnancov organizácie vznikli.
Potom sa stanoví priemerný zárobok každého zamestnanca v príslušnej kategórii.Účtovník musí uplatniť obvyklý spôsob stanovenia priemerného zárobku, ktorý sa používa pri platení dovolenky a kompenzácie v prípade nevyužitých dní dovolenky.
Výška dovolenky by sa mala určiť s prihliadnutím na poistné. Ich výška sa určuje v tejto fáze výpočtu. Na tento účel sa používa vzorec:
OS = NDO * SDZ * (1 + T / 100%), kde OS sú príspevky na dovolenku a pečivo, NDO je počet dní dovolenky, ktoré zamestnanci nevyužili, SDZ je priemerný zárobok zamestnanca za deň, T je sadzba poistného pre zamestnanca ,
Výpočet rezervy na dovolenku platí pre celú skupinu pracovníkov. Údaje sa zhromažďujú pre všetky kategórie, aby sa získala celková hodnota odhadovaného záväzku.
príklad
Vytvorenie rezervy na platenie dovolenky uvedeným spôsobom je celkom jednoduché. Aby ste pochopili, ako túto techniku uplatniť v praxi, musíte ju zvážiť príkladom. Napríklad v štáte sú 2 zamestnanci. Zamestnanec A má k 31. marcu bežného roka právo na dovolenku vo výške 6,99 dní. Zamestnanec B má dátum 4,66 dňa.
Ďalej musí účtovník vypočítať priemerný denný zárobok zamestnancov A a B. Od 31. marca bežného roka dostáva prvý zamestnanec 752 rubľov za deň a druhý - 674 rubľov. Spoločnosť, v ktorej zastúpení zamestnanci pracujú, vykonáva zrážky vo výške 30%. K dátumu vyrovnania nemal prvý ani druhý zamestnanec právo na zdanenie zníženou sadzbou. Účtovník musí vykonať zrážku za úrazové poistenie vo výške 0,2%.
Všeobecná sadzba poistného pre zastúpených zamestnancov bola 30,2%. Teraz môžete vypočítať odhadovaný záväzok. Pre zamestnanca A vyzerá takto:
6,99 * 752 * (1 + 30,2% / 100%) = 5272,35 rubľov.
Výpočet pre zamestnanca B je nasledujúci:
4,66 * 675 * (1 + 30,2% / 100%) = 315 4,99 rubľov.
V dôsledku toho celkový rezervný fond pre oddelenie predaja k dátumu vyrovnania dosiahol 8427,34 rubľov.
Metóda II
Tvorba rezervy na platenie dovolenky podľa druhej metódy je trochu odlišná. Zároveň sa zohľadňuje priemerný denný zárobok pre každú skupinu. Táto metóda je jednoduchšia ako predchádzajúca technika.
Nie je potrebné počítať priemerný príjem pracovníkov za deň. Nevyžaduje sa ani výška rezervy pre každého zamestnanca. Výpočet bude potrebné vykonať pre skupinu ako celok. Po tom, čo v účtovných zásadách uviedlo, že sa použije táto metóda časového rozlíšenia odhadovaných záväzkov, musí spoločnosť predpísať aj algoritmus na vykonávanie zodpovedajúcich časového rozlíšenia.
Účtovník vykonáva niekoľko vyrovnávacích opatrení v deň vyrovnania. Najskôr sa vypočíta počet dní dovolenky, ktoré zamestnanci (vrátane ďalších) nevyužili pre celú skupinu. Priemerný zárobok na smenu sa určuje ako celok pre celú skupinu. Na tento účel sa používa jednoduchý vzorec:
SZG = SZG / D / KR, kde SZG - priemerný zárobok na smenu za celú skupinu, SZG - výška miezd, ktoré sa nahromadili zamestnancom v odhadovaný deň bežného obdobia, D - počet dní v období, KR - počet zamestnancov, ktorí sú súčasťou túto skupinu.
Potom sa určí výška rezervy, ktorá sa pridelí na následnú platbu dovolenky:
P = (SPG + SPG * T) * NDO.
Ďalej sa sčítajú výsledky získané pre všetky skupiny zamestnancov. To vám umožní vypočítať celkovú sumu záväzkov.
príklad
Napríklad existuje spoločnosť, v ktorej pracujú 2 oddelenia. Prvý je administratívny (2 zamestnanci) a druhý je obchodné oddelenie (3 zamestnanci). V marci, prvé oddelenie dostal plat 75 tisíc rubľov, a druhý - 70 tisíc rubľov.
Spoločnosť platí poistné vo výške 30% a neexistujú žiadni zamestnanci, ktorí majú nárok na zníženú tarifu. Poplatok za úrazové poistenie je tiež zadržaný. Celková daňová sadzba je 30,2%. V administratívnom oddelení sú nevyužité dni dovolenky 9,32 a v obchodnom oddelení - 11,65.Ďalej môžete vypočítať priemerné zárobky za deň každého oddelenia. Pre administratívu tento výpočet vyzerá takto:
75000/31/2 = 1209,68 rubľov.
Výpočet pre obchodné oddelenie vyzerá takto:
70 000 / 31/3 = 752,69 rubľov.
Ďalej môžete vypočítať výšku rezervného fondu pre administratívne oddelenie:
(1209,68 + 1209,68 * 30,2%) * 9,32 = 14697,09 rubľov.
Obchodné oddelenie tvorí tento rezervný fond:
(752,69 + 752,69 * 30,2%) * 11,65 = 11 417 rubľov.
Celková výška trustového fondu pre podnik predstavovala 36 096,09 rubľov.
III
Tretí spôsob výpočtu rezervy na nadchádzajúcu dovolenku je použitie údajov za minulý rok. Účtovník v tomto prípade uplatňuje sadzbu odpočtu, ktorá je stanovená k 31. decembru predchádzajúceho obdobia. Vypočíta sa pomocou vzorca:
Н = СОО / РО, kde Н je normatívny ukazovateľ zrážok, СОО - súčet nákladov na zaplatenie finančných prostriedkov na dovolenku a kompenzácie, RO je súčet nákladov práce bez príspevkov do poisťovacích fondov za predchádzajúce vykazované obdobie.
Norma sa nezmení počas celého súčasného obdobia. K dátumu vykazovania účtovník počíta dva ukazovatele. Príspevky pre každú skupinu zamestnancov do rezervného fondu:
СО = (СЗт.п. + СС) * Н, kde СО - súčet odpočtov za celú skupinu v súčasnom období, СЗт.п. - výška platu pre skupinu zamestnancov v bežnom období, SS - výška poistného pre skupinu zamestnancov.
Ďalej spočítajte výsledky pre všetky skupiny. Bude to výška rezervného fondu.
Daňové účtovníctvo
Rezerva na platenú dovolenku v daňovom účtovníctve sa časovo rozlišuje aj podľa metódy, ktorú stanovila. Malo by sa to odraziť v príslušnej dokumentácii. Daňovník stanoví maximálnu výšku odpočtov a percentuálny podiel z mesačných prevodov, ktoré tvoria odhadovaný záväzok.
Na tento účel sa zostavuje osobitný odhad, ktorý odráža výšku mesačnej platby do rezervného fondu. V takom prípade sa berie do úvahy odhadovaná výška príspevkov do poisťovacieho fondu. Prevod finančných prostriedkov sa vykonáva vo forme pomeru tohto ukazovateľa k odhadovanej výške nákladov na odmeňovanie zamestnancov spoločnosti. Spoločnosť zaznamenáva v účtovných zásadách údaje o metóde tvorby odhadovaných záväzkov, maximálnom počte odpočtov, percentuálnom vyjadrení odpočtov za každý mesiac. Táto sa vypočíta takto:
PO = PROO / PROT, kde PROO je odhadovaná výška výdavkov na platenú dovolenku v zúčtovacom období, PROT je odhadovaná výška odpočtov za odplatu za prácu (vrátane poplatkov za poistenie).
V daňovom účtovnom registri musí účtovník uviesť výšku mesačného príjmu určenému fondu. Tiež ukazuje použitú rezervu počas výplaty sviatkov, zostatok ku dňu výpočtu.
Na konci vykazovaného obdobia zodpovedný zamestnanec vykoná inventúru rezervy na platenú dovolenku. 31. decembra sa rezerva upraví v daňovom účtovníctve organizácie.
