Uppskjuten skattefordran och uppskjuten skatteskuld

Beräkningsprocedur inkomstskatt (NPP) för syftena med BC och OU är olika. Uppskjuten skattefordran och uppskjuten skatteskuld används för att visa skillnaden. Läs mer om hur de beräknas, läs vidare.

essens

Uppskjuten skattefordran (OAE) uttrycks i mängden NPP som erhållits av budgeten under nästa rapporteringsperiod. Vid tidpunkten för avvecklingen ökar skattesiffrorna. Detta påverkar nivån på nettovinsten. Uppskjuten skattefordran i balansräkningen är det belopp som anges i rad 145 i de immateriella tillgångarna.

bildning

I alla organisationer kan en situation uppstå när vinsten i bokförings- och redovisningsregistret inte sammanfaller på grund av skillnaden i beräkningsproceduren. Mängden IT kan vara tillfällig eller permanent, beskattningsbar eller avdragsgill. Tillgångar kan redovisas som uppskjutna av organisationen om kostnaderna för att förvärva anläggningstillgångar i en anläggningstillgång under en viss period överstiger de kostnader som redovisas i anläggningstillgången. Det vill säga i balansräkningen återspeglas kostnaderna i sin helhet och i skatterapporteringen - delas upp i delar. Skillnaden kan uppstå på grund av skillnaden mellan inkomstbeloppen i NU och BU. Företaget förväntade sig att realisera ett visst belopp av tillgångar (NU) under rapporteringsperioden, men faktiskt uppfyllde det inte planen. Denna skillnad gäller uppskjuten skattefordran.

öde

En avdragsgill temporär skillnad (VVR) är grunden för att minska mängden NPP i framtida perioder. Beloppet SHE beräknas genom att multiplicera kursen med VVR. Denna siffra visas under uppskjuten skattefordran (konto 09). Analytisk redovisning utförs av tillgångar eller skulder. Om lagstiftningen föreskriver olika NPP-skattesatser, är det vid beräkningen av det nödvändigt att tillämpa den som föreskrivs i Rysslands skattekod för de relevanta operationerna.

Redovisning av uppskjuten skattefordran kommer att utföras genom följande transaktioner:

• ankomst: DT09, KT99;
• avskrivning (delvis återbetalning): DT99, KT09.

Om det inte finns någon vinst under en viss period visas de på rad 145 i balansräkningen i anläggningstillgångarnas struktur. De ändras inte förrän mottagandet av beskattningsbar inkomst. När det dras av från återstoden av operativsystemets tillgång, på vilken den beräknades, överförs det återstående beloppet till konto 99.

Uppskjutna skattefordringar redovisas när det finns skattepliktiga skillnader eller om det är stor sannolikhet för framtida vinster, som kan justeras för BBR. Redovisat under tidigare rapporteringsperioder är SHE föremål för avskrivning om det inte finns någon VVR eller om sannolikheten för vinst i framtiden är mycket låg.

redovisning

Organisationen har rätt att självständigt välja hur uppskjutna skattefordringar ska visas.

Exempel 1

Den aktiverade kostnaden för utrustningen är 800 000 rubel. Tidsfristen för användning är 72 månader. Skattesatsen är 20%. Avskrivningar i balansräkningen beräknas med den reducerade balansmetoden, och i balansräkningen beräknas den linjärt. För rapporteringsperioden periodiserades avskrivningsbeloppet på 39,9 tusen rubel. i BU och 38,4 tusen rubel. i OU. Skillnad: 39,9 - 38,4 = 1,5 tusen rubel.

Uppskjuten skattefordran beräknas enligt följande:

SHE = avdragsgill skillnad x skattesats = 1,5 x 0,2 = 300 rubel.

Exempel 2

Enligt resultaten av ekonomisk aktivitet fick organisationen för året en förlust på 50 miljoner rubel. Vi återspeglar i BU uppskjuten skattefordran. ledningar:

• DT99 KT90-9: 50 miljoner rubel. - reflekterad förlust.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 miljoner rubel. - upplupna skattefordringar.

IT: teori

Uppskjuten skatteskuld hjälper till att öka mängden NPP under nästa rapporteringsperiod, men minskar dem just nu. Som ett resultat har organisationen möjlighet att få mer nettovinst.Det vill säga IT visar en del av intäkterna som kommer att leda till en ökning av NPP i framtida perioder. Detta värde beräknas genom att multiplicera den beskattningsbara temporära skillnaden (HBP) med NPP-kursen, som är giltig vid rapporteringsdagen. IT återspeglas i balansräkningen på rad 1420 och i resultaträkningen på rad 2430.

Praktiskt exempel

Företaget förvärvade utrustning för 150 000 tusen rubel. på hyresavtal, med en löptid på 15 år. Avskrivningar i balansräkningen är 100 000 rubel och i balansräkningen - 300 000 rubel. Med 20% uppgick resultatet före skatt enligt redovisningsuppgifterna till 800 000 rubel och i NU - 600 000 rubel. Den tillfälliga skillnaden är 200 000 rubel. Efter avslutad livslängd utrustning kan skrivas av helt. Denna skillnad leder till förekomsten av IT i mängden 200 000 x 20% = 40 tusen rubel. Kontrollera beräkningarnas noggrannhet: det skattebelopp som fastställts enligt reglerna för PBU ska motsvara det värde som anges i deklarationen.

Aktuell NPP = vinst före skatt (enligt BU) x ränta - IT = 800 000 x 20% - 40 000 = 120 000 rubel.
NPP i deklarationen = skattegrund x hastighet = 600 000 x 20% = 120 000.

analys av

Uppskjuten skattefordran kan användas för att studera företagets verksamhet. De betraktas som ett slags kundfordringar, som kännetecknar investeringspolicyn i samband med förändringar i investeringar. Volymen, dynamiken och sammansättningen av SHA i början och slutet av perioden analyseras. Deras utseende indikerar aktiv investeringsaktivitet, mottagande och avyttring av anläggningstillgångar. IT-rörelsen är förknippad med finansiell verksamhet, det vill säga en förändring av kapitalbeloppet.

Nästa steg i studien är att upprätta en balans mellan tillgångar och skulder.

Helst bör uppskjutna skattefordringar förändras i direkt proportion till IT. En mindre optimal men acceptabel situation uppstår när summan av IT överstiger IT, det vill säga det finns en passiv balans. Sedan har organisationen en ytterligare finansieringskälla, vars användningstid motsvarar återbetalningstiden för IT. Den omvända situationen är att överskottet av IT över IT är det värsta. Överskottet betraktas som en ytterligare avledning av resurser från omsättningen.

Därefter bör du analysera rörelsen för SHE och IT i sammanhanget med deras enskilda arter. Som ett resultat kommer orsakerna till tillgångar och skulder att inträffa och avyttras. Enligt PBU uppstår VVR som ett resultat av:

• tillämpning av olika avskrivningsmetoder;
• användning av olika metoder för att erkänna kostnader i produktionskostnaderna;
• överförda förluster, som inte används för att sänka skatten under rapporteringsperioden;
• vid försäljning av en tillgång och tillämpning av olika regler för redovisning av restvärde;
• andra skillnader.

Avyttringen av skattefordringar beror på återbetalningen av de avdragsgilla skillnaderna, försäljningen av de föremål som de har samlats in för.

Skälen till förekomsten av IT är skattepliktiga skillnader som uppstår till följd av:

• tillämpning av olika avskrivningsmetoder;
• användningen av olika metoder för redovisning av ränteintäkter och inkomst från försäljning: i NU - baserat på transaktionstidpunkten och i NU - kontant;
• användning av olika regler för att reflektera ränta på lån;
• andra liknande skillnader.

Avyttringen av IT beror på minskning eller avveckling av tillfälliga skillnader samt avyttring av tillgångar eller skulder för vilka de beräknades.

Det sista steget i analysen är beräkningen av omsättningsindikatorer:

Toner = (ONas / KT09) x D, där:

- ONas - det genomsnittliga IT-beloppet för perioden;

- KT09 - kreditens saldo på kontot 09;

- D - antalet dagar i perioden.

Denna indikator kännetecknar IT-likviditetsnivån: ju högre den är, desto snabbare vänder tillgångarna.

Tono = (ONOS: DT77) x D, där:

- ONOS - den genomsnittliga IT-mängden för den analyserade perioden;

- D77 - saldo på kontot DT 77;

- D - antalet dagar i perioden.

Dessa två indikatorer bör beräknas dynamiskt jämfört med planen. Den mest föredragna situationen är den där tillgångsomsättningsperioden inte överskrider tillgångsomsättningsperioden. Den omvända situationen påverkar organisationens solvens negativt.

redovisning

För att sammanfatta information om IT används konto 65. Avgifter görs genom att bokföra 99 99 Т65, minskning, återbetalning av belopp - ДТ65 КТ99. En liknande transaktion görs efter avyttringen av tillgången för vilken skulder har upparbetats.

Och hur i praktiken?

Organisationen väckte talan vid domstolen om kompensation av påföljden på grund av brott mot villkoren i avtalet och bristande betalning av leverans av varor. Domstolen beslutade i februari 2014 att återkräva 800 tusen rubel från gäldenären. Fonder gick in i avvecklingskontot först i april 2014. I redovisningsprincipen fastställdes att intäkter från löpande verksamhet beaktas i redovisningsavdelningen under den tid då domstolsbeslutet fattades. I OU inkluderar de icke-operativa inkomsterna straffbeloppet vid den tidpunkt då betalaren får pengarna. Det finns en skattedifferens på 800 tusen rubel. Vi har:

Februari 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 rubel. - återspeglade påföljden för brott mot villkoren i avtalet.

- DT65 KT99 - (800 000 x 0,18) = 144 000 rubel. - uppsatt IT.

April 2014:

- DT51 KT76 - 800 000 rubel. - betalning av påföljden.

- DT99 KT65 - 144 000 rubel. - Återbetalning IT.

- DT99 KT68 - 144 000 rubel. - beräknat NPP.

Aktuell skatt (TNP)

Beloppet som ska betalas till budgeten beräknas med följande formel:

NPP = ekonomiskt resultat i BU × skattesats.

Redovisningsskatten justeras för beloppet på uppskjutna skattefordringar och IT för innevarande period genom att lägga till skulder som upparbetats under rapporteringsperioden och subtrahera de återbetalda tillgångarna:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, där:

• PO - upplupna permanenta skulder;
• PA - upplupna anläggningstillgångar;
• ONAN - upplupna uppskjutna tillgångar;
• ONAP - återbetalda uppskjutna tillgångar;
• ONOP - upplupna skulder;
• ONON - återbetalade skyldigheter.

I BU återspeglas värdet på TPP av ledningarna DT99 KT68.

Exponentiell beräkning

Enligt BU:

• vinsten före skatt är 300 miljoner rubel.;
• resekostnader - 15 miljoner rubel, inklusive över normen - 3 miljoner rubel;
• betalas till anställda ekonomiskt stöd - 4 miljoner rubel. (NU beaktas inte enligt artikel 131 i skattelagen);
• upplupna avskrivningar i anläggningstillgångar - 1 miljon rubel; i anläggningstillgångar - 2 miljoner rubel;
• Kampanjmaterial från leverantören för 700 000 rubel mottogs gratis, vilket kommer att användas under nästa period.

Tänk på mekanismen för bildning av konstanta och avdragsgilla skillnader i form av en tabell.

Med hjälp av data från tabellen beräknar vi beloppet för aktuell skatt (miljoner rubel):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Kontrollera de mottagna uppgifterna:

IFRS

Enligt internationella standarder beräknas en uppskjuten skattefordran / skuld enligt följande:

1. Bestäms av bokfört värde egendom och skuld.
2. Skattegrunden beräknas.
3. De två första indikatorerna jämförs för att bestämma de tillfälliga skillnaderna.
4. Uppskjuten skattefordran och skuld beräknas med hjälp av skattesatsen.
5. Förändringarna i balansen mellan IT och IT bestäms:

• i rapporten;
• i kapital;
• genom att minska goodwill.

6. Om det sker en förändring av frekvensen för NPP, delas beloppet som tilldelas rapporten i två delar:

• på grund av förändringar i skattesatser;
• på grund av tillfälliga skillnader.

Presentation av information

Uppskjutna skattefordringar i balansräkningen är en del av NPP, vilket kan leda till en minskning av skattemängden i budgeten. Därför bör sådan information presenteras inte bara i form av nr 1, utan också i rapporten om företagets ekonomiska situation. Uppskjuten skattefordran och uppskjuten skatteskuld diskonteras inte. Ett företag kan kompenseras endast om det för det första har en laglig rätt till det, och för det andra återvinns IT och IT från samma juridiska enhet. Återbetald skattebelopp måste redovisas i totalresultatet.