Upprättande av reserver för osäkra fordringar: bildningsförfarande, redovisning. Konto 63 ”Avsättningar för osäkra fordringar”

I kommersiell praxis måste du agera som långivare och låntagare. I den första situationen uppstår en situation när partner av en eller annan anledning inte återbetalar skulden i tid eller i princip inte uppfyller sina monetära åtaganden. Men sådana ekonomiska situationer bör återspeglas pålitligt i företagets redovisning och ekonomiska redovisning. En speciell reserv som kallas tvivelaktiga skapas för detta.

Överväga skapandet av reserver för osäkra fordringar, redovisningsmetoder, konton som följer med denna process samt avskrivningsaspekter.

Koncept och essens

För att generera verklig information om fordringarnas tillstånd i företaget är det nödvändigt att skapa en reserv för osäkra fordringar. Till att börja med definierar vi begreppet osäker skuld.

Företagets kundfordringar, som troligen inte kommer att återbetalas fullt ut, anses vara osäkra. Följande faktorer indikerar detta:

• partners överträdelse av villkoren för betalning av medel för skulder;
• att få information om allvarliga ekonomiska svårigheter med en gäldspartner;
• brist på ytterligare garantier (pant, deposition, bankgaranti, egendom osv.).

Identifiering av osäkra fordringar utförs genom inventering av avvecklingskonton:

• på lån och lån;
• för sålda varor;
• mot betalning för utfört arbete;
• för förskottsbetalningar till säljare.

För att korrekt reflektera denna typ av företagsskulder i balansräkningen, bildar företaget en speciell typ av reserv som ska fungera som en uppskattad indikator för redovisning. Detta innebär att skuldbeloppet i balansräkningen bör återspeglas genom att dra av de medel som tilldelades reserven. I innehållet i kostnader eller intäkter som du behöver visa:

• skapandet av denna reserv;
• dess ökning;
• kostnadsminskning.

Tvivelaktiga skulder, enligt vilka organisationer gör reserver, bokföring och skattelagstiftning kännetecknas nästan identiskt. De menar med det den entreprenörs plikt som finns för organisationen. Denna skuld är:

• obetald inom den period som anges i kontraktet, eller med stor sannolikhet för att inte betalas under denna period;
• inte betalas inom den period som anges i avtalet och inte säkras med garantier i form av ett pantsättning.

Som ett resultat tillåter bokföringsregler, till skillnad från skattelagstiftning, att systematisera som osäkra fordringar, inte bara de skulder som redan har löpt ut, utan också skulder, vars betalning av någon anledning orsakar motiverade fluktuationer. Detta innebär att begreppet osäkra fordringar i redovisningen tolkas mer omfattande.

lagstiftningen

Statlig reglering av frågor relaterade till reserven utförs av följande dokument:

• Rysslands skattekod (del 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Grunderna i skapandet

Funktioner i reservbildningen för osäkra fordringar definieras inte formellt i lag. Organisationer måste, utan hjälp av andra, skapa lämpliga bestämmelser och fastställa dem i nationella bestämmelser. Därför måste du ta hänsyn till de accepterade funktionerna i regleringen av företagets finansiella reserver. Bland dem är:

• grund för skapandet: för denna typ av reserver krävs indikatorer för inventering av fordringar;
• avdragsbeloppet kan bestämmas individuellt för varje motpart (analytisk redovisning av osäkra fordringar). Med allt detta beaktas varje motparts lönsamhet (verklig ekonomisk möjlighet och möjligheten till helt eller delvis inkasso).
• metoden för att skapa en reserv kan väljas av organisationen utan hjälp av andra, baserat på verksamhetens specificitet och själva skulderna.

Det finns tre troliga metoder för att skapa en reservfond för osäkra fordringar:

• intervall: avgiften beräknas i varje rapporteringsperiod (månad, kvartal) genom att beräkna procentandelen av skuldbeloppet, som kan variera beroende på graden av uppskjuten betalning;
• expert: det uppskattade skuldbeloppet som inte kommer att betalas i tid, i samband med varje gäldenär, är lika med reservavdraget;
• statistisk: data studeras under flera perioder samtidigt för olika typer av skulder.

Organisationen är skyldig att registrera det etablerade beräkningsalternativet och dess funktioner i sin egen redovisningsprincip. Du måste registrera lämpliga villkor för varje skuldtyp. Till exempel, för intervallmetoden, bör beräkningsperioden och procentandelen avdrag anges; för experten - aspekter av gäldenärens solvens etc.

En provorder för att skapa en reserv för osäkra fordringar utarbetas i form av en order från huvudet. Det återspeglar nödvändigtvis uppgifterna: oavsett om moms beaktas eller inte, förfallodag, skapningsvillkor.

Skapande mål

Den tveksamma reserven i båda kontona är inriktad på att avskriva osäkra fordringar, som av någon anledning har blivit hopplösa. Bildandet av en reserv i både redovisning och skatt har en direkt inverkan på företagets ekonomiska resultat. Skapandet av reserver gör det möjligt att redovisa förluster i förväg för att avskriva skulder, vilket i framtiden kan visa sig vara hopplöst.

Observera att osäkra fordringar redovisas som sådana i situationer:

• efter tre år;
• om FSSP beslutar om det är omöjligt att återhämta sig;
• vid eliminering och likvidation av motparten;
• under påverkan av händelser som inte är beroende av parternas vilja (såväl som händelser som uppstår genom utfärdandet av statsmakt) som hindrar genomförandet av skyldigheterna att betala belopp.

Förfarandet för att skapa en reserv för bokföring gör det möjligt att uppfylla ett av de viktigaste villkoren: kravet på tillförlitlighet för redovisningsdata och, som en följd av detta, för uttalanden som sammanställts på grundval av dessa uppgifter. Samtidigt är tillförlitligheten för redovisnings- och rapporteringsdata grundläggande i processen att genomföra finansiella studier och fatta ekonomiska beslut.

Allmänna formationsregler

När du skapar reservmängden i redovisningen och finansiella rapporteringen finns det både skillnader och likheter i huvudaspekter och principer. Dessa principer är gemensamma för leveransprocessen. I båda typerna av redovisning är de grundläggande reglerna för bildandet av följande:

• bildas enligt resultaten av att identifiera skuldbelopp under inventeringen;
• föreslå en oberoende bestämning av frekvensen av skuldinventarier. Skattereglerna indikerar emellertid konjunkturen som motsvarar rapporterings- eller skatteperioden.
• bildas med uppdelning av skulder av analytics;
• reserven kan vara föremål för samma transaktioner: värdeförändring, återställning (avskrivning) av mängden reserver som inte använts, avskrivning i samband med reserven för skulder som ansågs vara oinförbara.
• vid utveckling, ändring och avskrivning beaktas korrespondensen mellan beloppen till uppgifterna om det finansiella resultatet: för andra resultat i ett finansiellt redovisning, för icke-operativa resultat - i ett finansiellt redovisning.

inventering

Grunden för skapandet av sådana reservbelopp är en inventering av företagets ekonomiska åtaganden, som genomförs med en viss frekvens. Detta förfarande är företagens normala praxis vid utarbetandet av årsrapporter och bildandet av reservbidrag.Det utförs av en speciellt inrättad kommission för lagstiftningens normer. Slutresultatet är beredningen av den erforderliga dokumentationen, till exempel en handling i form av INV-17. Ett intyg bifogas lagen, i vilken utskrifterna för alla positioner anges. Handlingen undertecknas av kommissionsmedlemmarna som deltog i förfarandet.

Redovisning och skatteregistrering

Funktioner i skapandet av reserver för osäkra fordringar hos redovisnings- och skattemyndigheterna skiljer sig väsentligt på grund av att dessa typer av bokföring har olika mål. Jämför de specifika reglerna för båda typerna av bokföring i förhållande till reserven:

1. Obligatorisk skapelse. Ersättningen för osäkra fordringar i redovisningen sammanställs i enlighet med punkt. 1 s. 7 redovisningsregler. Vid användning av periodiseringsmetoden i skatteregistrering beslutar bokföringen om den ska skapa denna reserv för skatteregistrering eller inte (denna rätt återspeglas i artikel 266.3 i skattelagen).
2. Arten av avdragen. Ersättningen för osäkra fordringar i redovisningen definieras som ”andra utgifter”, och för skattemyndigheterna bör de inkluderas i icke-driftskostnader.
3. Tolkning av osäker skuld. För bokföring, för att kompensera för reserven, kan alla skuldbelopp som inte återbetalades i tid användas, och för skatteregistrering kan sådana förseningar endast vara förseningar i betalningen för varor.
4. Fastställande av avdragsbeloppet. I bokföringen tilldelas avdragsbeloppet och dess definition till revisoren (med hänsyn till skuldens specificitet), och för skattemyndigheterna bestäms detta belopp tydligt av skattekoden.
5. Fondens totala belopp. När det gäller redovisning är det inte begränsat och i skatteregistrering bestäms det till ett belopp som inte överstiger 1/10 av intäkterna.

Villkor för formationen

Order, instruktioner och brev från Rysslands finansministerium bestämmer ett antal kriterier som krävs för att säkerställa skapandet av reserver för osäkra fordringar:

1. Fonden kan organiseras som ett resultat av bosättningar med medborgare och organisationer: köpare av köpta produkter, tjänster eller betalt arbete. Förskottsbetalningar ingår inte i reservens totala värde.
2. Efter att ha skapat en reserv bör förvaltare eller redovisningsorganisationer ständigt övervaka dynamiken i skuld, eftersom dess tillstånd kan förändras, och reservfonden återspeglar den verkliga situationen (analytisk strategi).
3. Vid redovisning kan skuld betraktas som dömd i enlighet med principerna i art. 266 i Rysslands skattekod (som för skatteberäkningar).
4. Om frågan uppstår om vilken redovisning av reservtillgångar som är tillämplig (redovisning eller skatt), bör följande beaktas:

• om skillnaderna är relaterade till skillnaden i tidskorrelationen mellan skuldernas villkor, är denna skillnad grunden för bildandet av uppskjutna skattefordringar.
• om avdragsbeloppet från reservfonden för bokföring överstiger tröskelvärdet på 10 procent som fastställs i skatteräkenskaper, kommer företaget att arbeta med ständiga finansiella skillnader.

Reflektion i redovisning

Eftersom avdrag för denna reserv är dynamiken i det beräknade värdet, är deras reflektion i balansräkningen förknippad med en viss cyklisk karaktär. De ingår i kostnaderna för den period då förändringar i ändringen av den aktiva delen av reservbeloppen inträffade. Därför bör information om reservens tillstånd inkluderas i varje redovisningsrapport.

Vi bedriver bokföring. Redovisningen av reserver bör göras i debet 91 ”Övriga inkomster och kostnader” och i lån 63:

• Vi spenderar hopplösa skuldbelopp. Om skulden, som tidigare angavs som osäker, anses hopplös, kommer dess reserv att kvittas från debitering av konto 63, som kompenseras från 62: e eller 76: e. Om mängden dåliga skulder överstiger reservens belopp, måste de skrivas av i debet 91. Om skulden med den förfallna perioden skrivs av, måste den hållas på konto 007 för återstoden i fem år om gäldenärens solvens och återbetalningsalternativ återlämnas.
• Vi betalar i avbetalningar.Om betalningen från gäldenären delvis erhölls har detta en gynnsam inverkan på reservfondens dynamik, vilket bör återspeglas som en debitering av konto 63 på kontot ”Reservera för osäkra fordringar” i korrespondens med konto 91.
• Vi har en oanvänd reserv. I en situation där reserven inte kan användas förrän i slutet av rapporteringsåret, som följer den period då den skapades, bör detta värde i balansräkningen inkluderas i årets finansiella resultat enligt Dt nr 63, Kt 91 "Övriga inkomster och utgifter. "
• Vi utför som skatter. Om endast obligatorisk reservbokföring hålls och ingen beskattning görs, ska permanenta skattedifferenser redovisas som skatteskyldigheter, vilket återspeglar dem i debet 99 och kredit 68.
• Reflektion i balansräkningen. För att återspegla osäkra fordringar anges rad 1230 i balansräkningen och återspeglar skuldsumman minus avsättningen för dem. Skapandet eller ytterligare reservbegränsningar utförs enligt finansiella redovisningens rad 2350 (”Övriga utgifter”). Separat återspeglas inte saldot på konto 63 ”Avsättningar för osäkra fordringar” i balansräkningen, den totala kostnaden för fordringar minskar helt enkelt i enlighet därmed.

exempel

EXEMPEL 1. Efter en kvartalsvis inventering har företaget upprättat osäkra fordringar på 12 tusen rubel enligt beräkningar för sålda varor. För denna skuld organiserades en reserv på 100%. Bokningar för att skapa en reserv för osäkra fordringar kommer att vara följande: debitering 91-2, lån 63-12 ton. - En reserv har upprättats för osäkra fordringar.

Efter en tid återbetalade gäldenären en del av dessa villkor till ett belopp av 7 tusen rubel. Inlägg för att skapa en reserv för osäkra fordringar: debitera 63, kredit 91-1 - 7000 rubel. - reserv för återbetalda kundfordringar återställd.

EXEMPEL 2. Tidigare hade organisationen osäkra fordringar på 10 ton. En reserv på 7000 rubel organiserades, sedan kompletterades den till 100% av skulden. Efter utgången av begränsningsfördraget erkändes denna skuld som hopplös och skrivs av med förlust. Bokning för avsättning för osäkra fordringar:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 gnugga. - En reserv upprättades för osäkra fordringar.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubel. - extra upplupen reserv för osäkra fordringar.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 rubel. - dåliga skulder skrivs av på reservens bekostnad.

Skatteregistrering

Överväga att skapa en reserv för osäkra fordringar i skatteregistrering.

Skattemyndigheterna kräver inte att de återspeglar osäkra fordringar och deras avsättning. Men om redovisning anser det nödvändigt, garanteras och regleras denna rättighet av art. 266 i Rysslands skattekod.

Definitionen av osäkra och osäkra fordringar skiljer sig inte från redovisningsuppgifterna. Förfarandet för att skapa en reserv för osäkra fordringar i NU och BU skiljer sig åt:

• om skuldperioden överstiger 3 månader, kommer reservens belopp att vara helt lika med skuldbeloppet;
• om löptiden är försenad med 45-90 dagar kan endast hälften av beloppet föras in i reserven.
• det är förbjudet att göra ändringar i reserven upp till 45-dagars skuld.

För alla osäkra fordringar bör en analytisk redovisning hållas för att omedelbart visa en reaktion om gäldenärens tillstånd förbättras.

I skatteregistrering är ersättningen för osäkra fordringar berättigad endast för att täcka förluster på avskrivningar på dåliga belopp.

Ersättningen för osäkra fordringar och inkomstskatt är nära besläktade. Detta ögonblick registreras i artikel 266 i Rysslands skattekod. Skuldreserven minskar basen för inkomstbeskattning.

Överbrygga bokföringsgap

Reglerna för att skapa reserver för osäkra fordringar i redovisningen och finansiella rapporter är så olika att det inte finns någon fullständig identitet mellan de ögonblick då skulden betraktas som osäker och storleken på de bildade reserverna. Ett försök att kombinera dessa faktorer genom att fastställa samma principer för båda typer av bokföring kan leda till brott mot bestämmelser som kräver skapandet av reserver i redovisningen

1s ansökan

Organisationen har två alternativ för att skapa en reserv: en reserv skapas endast i bokföring eller i bokförings- och bokföringsregister. För att skapa en reserv för osäkra fordringar i 1s måste du ange alternativ i form av "Redovisningsprincip".

Det beror på metoden för beräkning av reserver i skattversionen av redovisning:

• när reserven beräknas varje månad (kvartalsvis) kommer den i redovisningen att bestämmas automatiskt samtidigt;
• när beräkningen inte tillhandahålls, kommer det att vara möjligt att beräkna den en gång om året.

I 1C utförs beräkningen som standard på samma sätt som för skatteregistrering, med undantag för inkomstgränsen på 10%. Detta är ytterligare ett argument för att det är bekvämare för organisationen att beräkna reserven enligt redovisningsreglerna.

När information anges om köpare och kontrakt som inte är försedda med garantier är det nödvändigt att sätta upp kontraktets utgångsdatum, eftersom det är programmet som kommer att styras av det i beräkningarna.

Om det finns en garanti enligt kontraktet måste du sätta ned den längsta möjliga perioden i raden "Kontraktsperiod", då kommer programmet inte att inkludera dessa belopp i beräkningen av reserver.

slutsats

I praktiken möter företag ofta problem med att inte betala av motparter, särskilt i situationer när det gäller avbetalningar enligt kontrakt. Obetalda belopp kan erhållas av företaget efter en viss tid eller gå in i kategorin oförenliga, då det inte längre är möjligt att göra anspråk på dem. Den senare situationen kan påverka företagets ekonomiska situation, eftersom det finns en kraftig risk för kontantbrist. För att undvika en sådan situation är företagen skyldiga att bilda en särskild reserv för sådana tveksamma belopp.

Förfarandet för att skapa en reserv för osäkra fordringar i redovisningen och bokslutet skiljer sig väsentligt i många frågor. Detta leder inte bara till skillnaden i tidpunkten för erkännande av skuld, utan också till skillnaden i mängden av den bildade reserven. Skillnader registreras som tillfälliga och omfattas av reglerna i PBU 18/02.

Information om mängden reserver krävs av användare för att veta mängden sådana skulder i fordringarna. Om betalningstiden för kontrakten har löpt ut är organisationen skyldig att skapa en reserv för dem, särskilt i avsaknad av garantier. Enskilda företagare kan eventuellt skapa sådana reserver efter eget gottfinnande.

Förfarandet för att beräkna beloppen kan bestämmas av företaget oberoende och registreras i dokumentationen i redovisningsprincipen.