Tvorba rezerv na pochybné pohľadávky: postup formovania, účtovníctvo. Účet 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“

V obchodnej praxi musíte konať ako veriteľ a dlžník. V prvej situácii nastane situácia, keď partneri z jedného alebo druhého dôvodu nezaplatia dlh včas, alebo v zásade nesplnia svoje peňažné záväzky. Takéto finančné situácie by sa však mali spoľahlivo odraziť v účtovníctve a finančnom účtovníctve spoločnosti. Za týmto účelom sa vytvára špeciálna rezerva nazývaná pochybná.

Zvážte vytvorenie rezerv na pochybné pohľadávky, účtovné metódy, účty, ktoré sprevádzajú tento proces, ako aj na aspekty odpísania.

Koncepcia a podstata

Na získanie reálnych informácií o stave pohľadávok v spoločnosti je potrebné vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky. Na začiatok definujeme pojem pochybného dlhu.

Pohľadávky spoločnosti, ktoré pravdepodobne nebudú úplne splatené, sa považujú za sporné. Naznačujú to tieto faktory:

• porušenie podmienok vyplácania finančných prostriedkov na dlhy partnermi;
• získavanie údajov o vážnych finančných ťažkostiach s dlžníckym partnerom;
• nedostatok dodatočných záruk (záložné právo, vklad, banková záruka, majetok atď.).

Identifikácia pochybných pohľadávok sa vykonáva prostredníctvom súpisu zúčtovacích účtov:

• z pôžičiek a pôžičiek;
• pre predaný tovar;
• o úhrade za vykonanú prácu;
• pre zálohové platby predajcom.

S cieľom správne zohľadniť tento typ dlhov spoločnosti v súvahe tvorí spoločnosť osobitný druh rezervy, ktorá by mala slúžiť ako odhadovaný ukazovateľ pre účtovníctvo. To znamená, že výška dlhu v súvahe by sa mala odraziť odpočítaním prostriedkov, ktoré boli alokované do rezervy, od tejto sumy. V obsahu nákladov alebo výnosov musíte uviesť:

• vytvorenie tejto rezervy;
• jeho zvýšenie;
• zníženie nákladov.

Pochybné zadlženie, podľa ktorého organizácie vytvárajú rezervy, sa takmer identicky charakterizujú účtovné a daňové zákony. Majú tým na mysli povinnosť dodávateľa, ktorá existuje pre organizáciu. Tento dlh je:

• nezaplatené v lehote stanovenej v zmluve alebo s vysokým stupňom pravdepodobnosti nezaplatenia v tomto období;
• nezaplatené v lehote stanovenej v zmluve a nezabezpečené zárukami vo forme záložného práva.

Účtovné pravidlá tak na rozdiel od daňových právnych predpisov umožňujú systematizovať ako pochybné dlhy nielen tie dlhy, ktoré už vypršali, ale aj dlhy, ktorých vyplatenie z akéhokoľvek dôvodu spôsobuje odôvodnené výkyvy. To znamená, že pojem pochybné dlhy v účtovníctve sa vykladá extenzívnejšie.

legislatíva

Štátnu reguláciu záležitostí týkajúcich sa rezervy vykonávajú tieto dokumenty:

• Daňový zákon Ruska (časť 2).
• PBU 4/99.
• PBU 21/2008.

Základy stvorenia

Charakteristiky tvorby rezerv na pochybné pohľadávky nie sú formálne definované zákonom. Organizácie musia bez pomoci ostatných vytvoriť vhodné ustanovenia a ustanoviť ich vo vnútroštátnych predpisoch. Preto musíte brať do úvahy akceptované vlastnosti regulácie finančných rezerv spoločnosti. Medzi ne patrí:

• základ pre tvorbu: pre tento druh rezerv sa vyžadujú ukazovatele stavu pohľadávok;
• výška odpočtov sa môže určiť osobitne pre každú protistranu (analytické účtovanie pochybných pohľadávok). Pri tom všetkom sa berie do úvahy ziskovosť každej zmluvnej strany (skutočná finančná príležitosť a možnosť úplného alebo čiastočného výberu dlhu);
• metódu vytvorenia rezervy môže organizácia zvoliť bez pomoci ostatných na základe špecifickosti podnikania a odlišností samotného dlhu.

Existujú tri pravdepodobné spôsoby vytvorenia rezervného fondu pre nedobytné pohľadávky:

• interval: výška poplatkov sa počíta v každom vykazovanom období (mesiac, štvrťrok) vypočítaním percentuálneho podielu výšky dlhu, ktorý sa môže líšiť v závislosti od stupňa odloženej platby;
• znalec: odhadovaná výška dlhu, ktorý nebude v súvislosti s každým dlžníkom vyplatený včas, sa bude rovnať sume odpočítaných rezerv;
• štatistické: údaje sa skúmajú za niekoľko období súčasne pre rôzne typy dlhov.

Organizácia je povinná zaregistrovať zavedenú možnosť výpočtu a jej vlastnosti do svojej vlastnej účtovnej politiky. Musíte zaregistrovať príslušné podmienky pre každý typ dlhu. Napríklad pri intervalovej metóde by sa malo uviesť obdobie výpočtu a percento odpočtov; pre znalca - aspekty platobnej schopnosti dlžníka atď.

Vzor príkazu na vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky sa pripravuje vo forme príkazu vedúceho. Zohľadňuje nevyhnutne údaje: či sa DPH berie do úvahy alebo nie, do dátumu splatnosti, podmienky vytvorenia.

Ciele tvorby

Pochybná rezerva na oboch účtoch je zameraná na odpísanie pochybných pohľadávok, ktoré sa z nejakého dôvodu stali beznádejnými. Tvorba rezervy v účtovníctve aj v daniach má priamy vplyv na finančné výsledky spoločnosti. Tvorba rezerv umožňuje včasné vykázanie strát na odpísanie dlhov, ktoré sa v budúcnosti môžu ukázať ako beznádejné.

Upozorňujeme, že pochybné pohľadávky sa ako také uznávajú v situáciách:

• po troch rokoch;
• ak FSSP rozhodne o nemožnosti vymáhania;
• v prípade eliminácie a likvidácie protistrany;
• pod vplyvom udalostí, ktoré nezávisia od vôle strán (ako aj udalostí, ktoré vznikajú pri vydávaní aktov štátnej moci), ktoré bránia plneniu záväzkov platiť sumy.

Postup na vytvorenie rezervy v účtovníctve umožňuje splnenie jednej z hlavných podmienok: požiadavky na spoľahlivosť účtovných údajov av dôsledku toho na vyhlásenia zostavené na základe týchto údajov. Spoľahlivosť účtovných a výkazníckych údajov je zároveň nevyhnutná v procese vykonávania finančných štúdií a prijímania finančných rozhodnutí.

Všeobecné pravidlá formovania

Pri tvorbe výšky rezerv v účtovnom a finančnom výkaze existujú rozdiely a podobnosti v hlavných aspektoch a zásadách. Tieto zásady sú spoločné pre proces poskytovania dotácií. V oboch typoch účtovníctva základné pravidlá pre zostavenie:

• sú tvorené podľa výsledkov identifikácie výšky dlhu počas súpisu;
• navrhnúť nezávislé určenie frekvencie inventarizácie dlhov. Daňové pravidlá však naznačujú cyklickosť, ktorá zodpovedá vykazovanému alebo zdaňovaciemu obdobiu;
• s rozdelením dlhov analyticky;
• rezerva môže podliehať rovnakým operáciám: zmena hodnoty, obnova (odpísanie) množstva nevyužitých rezerv, odpis v súvislosti s rezervou na dlhy, ktoré sa považujú za nevymožiteľné;
• pri vývoji, zmene a odpísaní sa berie do úvahy súlad čiastok s údajmi o finančnom výsledku: v prípade ostatných výsledkov vo finančnom výkaze, v prípade nefinančných operácií - v účtovnej závierke.

vyhodnotenie

Základom pre tvorbu týchto rezerv je súpis finančných záväzkov spoločnosti, ktorý sa vykonáva so stanovenou periodicitou. Tento postup je bežnou praxou spoločností pri príprave výročných správ a tvorbe rezervných príspevkov.Vykonáva ju špeciálne vytvorená komisia pre právne predpisy. Konečným výsledkom je príprava požadovanej dokumentácie, napríklad aktu vo forme INV-17. K úkonu je priložené osvedčenie, v ktorom sú vyznačené prepisy všetkých pozícií. Zákon podpisujú členovia komisie, ktorí sa zúčastnili konania.

Účtovné a daňové účtovníctvo

Charakteristiky tvorby rezerv na pochybné pohľadávky v účtovných a daňových úradoch sa výrazne líšia v dôsledku skutočnosti, že tieto typy účtovníctva majú odlišné ciele. Porovnajte pravidlá špecifické pre oba typy účtovníctva vo vzťahu k rezerve:

1. Povinná tvorba. Príspevok na pochybné pohľadávky v účtovníctve sa zostavuje v súlade s ods. 1 s. 7 účtovné pravidlá. Pri použití metódy časového rozlíšenia v daňovom účtovníctve sa účtovník rozhodne, či vytvorí túto rezervu na daňové účtovníctvo (toto právo sa odráža v článku 266 ods. 3 daňového poriadku).
2. Povaha odpočtov. Príspevok na pochybné pohľadávky v účtovníctve je definovaný ako „ostatné výdavky“ a pre daňových úradníkov by mali byť zahrnuté do neprevádzkových nákladov.
3. Výklad pochybného dlhu. Na účely vyrovnania rezervy sa na účely účtovania môže použiť akákoľvek suma dlhu, ktorá nebola splatená včas, a na daňové účtovanie môžu byť takéto oneskorenia iba oneskorenia pri platbe za tovar.
4. Stanovenie výšky odpočtov. V účtovníctve je suma odpočtov a jej definícia priradená účtovníkovi (pri zohľadnení špecifickosti dlhu) a pre daňových úradníkov je táto čiastka jasne stanovená daňovým zákonníkom.
5. Celková výška fondu. V účtovníctve nie je obmedzená a v daňovom účtovníctve je stanovená vo výške nepresahujúcej 1/10 výnosov.

Podmienky vzniku

Vyhlášky, pokyny a listy ministerstva financií Ruska určujú niekoľko kritérií potrebných na zabezpečenie tvorby rezerv na pochybné pohľadávky:

1. Fond je možné organizovať na základe dohôd s občanmi a organizáciami: kupujúci zakúpených výrobkov, služieb alebo platenej práce. Zálohové platby nie sú zahrnuté do celkovej hodnoty rezerv.
2. Po vytvorení rezervy by manažéri alebo účtovné organizácie mali neustále sledovať dynamiku dlhu, pretože jeho stav sa môže meniť a rezervný fond odráža skutočnú situáciu (analytický prístup).
3. V účtovníctve možno dlh považovať za odsúdený v súlade so zásadami čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie (ako v prípade výpočtov daní).
4. Ak vznikne otázka, ktoré účtovanie rezervných aktív je uplatniteľné (účtovné alebo daňové), malo by sa zvážiť toto:

• ak nesúlad súvisí s rozdielom v časovej korelácii podmienok dlhov, potom je tento rozdiel základom pre vznik odložených daňových pohľadávok;
• Ak výška odpočtov z rezervného fondu pre účtovníctvo prekročí 10 percentnú hranicu stanovenú daňovým účtovníctvom, spoločnosť bude pracovať s konštantnými finančnými rozdielmi.

Reflexia v účtovníctve

Keďže odpočty do tejto rezervy sú dynamikou vypočítanej hodnoty, ich odraz v súvahe súvisí s určitým cyklickým charakterom. Zahŕňajú sa do nákladov obdobia, v ktorom došlo k zmenám v aktívnej časti súm rezerv. Preto by sa do každej účtovnej správy mali zahrnúť informácie o stave rezervy.

Vykonávame vedenie účtovníctva. Vykazovanie rezerv by sa malo vykonať na ťarchu účtu 91 „Ostatné príjmy a výdavky“ a na pôžičku 63:

• Trávime beznádejné dlhy. Ak sa dlh, ktorý bol predtým označený ako pochybný, považuje za beznádejný, jeho rezerva sa započíta z ťarchu účtu 63, ktorý sa započíta od 62. alebo 76. miesta. Ak výška nedobytných pohľadávok presiahne výšku rezervy, musia sa odpísať na ťarchu 91. Ak sa dlh s uplynutou dobou odpisu odpisuje, musí sa na účte 007 ponechať 5 rokov v prípade, že sa vrátia možnosti solventnosti a možnosti splácania dlžníka.
• Platíme v splátkach.Ak bola platba od dlžníka čiastočne prijatá, má to priaznivý vplyv na dynamiku rezervných fondov, čo by sa malo odraziť ako debetná platba účtu 63 účtu „Rezerva na pochybné pohľadávky“ v súlade s účtom 91.
• Máme nevyužitú rezervu. V situácii, keď sa rezerva nemôže použiť do konca účtovného roka, ktorý nasleduje po období, v ktorom bola vytvorená, by sa táto hodnota v súvahe mala zahrnúť do finančných výsledkov za rok podľa Dt č. 63, Kt 91 „Ostatné príjmy a výdavky. “
• Vykonávame ako daňové povinnosti. Ak sa vedie iba povinné účtovníctvo rezerv a nedochádza k žiadnemu zdaneniu, mali by sa trvalé daňové rozdiely vykázať ako daňové povinnosti, ktoré sa odzrkadlia v položke 99 a 68.
• Odraz v súvahe. Na vyjadrenie pochybných dlhov sa v súvahe uvádza riadok 1230. Odráža sumu dlhov mínus rezervu, ktorá je na ne vyhradená. Tvorba alebo dodatočné rezervné obmedzenia sa vykonávajú podľa riadku 2350 účtovnej závierky („Ostatné náklady“). Samostatne sa zostatok na účte 63 „Rezervy na pochybné pohľadávky“ neodráža v súvahe, celkové náklady na pohľadávky sa podľa toho jednoducho znižujú.

príklady

PRÍKLAD 1. Po štvrťročnej inventarizácii spoločnosť vytvorila pochybné pohľadávky vo výške 12 000 rubľov, podľa výpočtov pre predaný tovar. V prípade tohto dlhu bola zorganizovaná rezerva vo výške 100%. Účty na vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky budú nasledovné: debet 91-2, pôžička 63-12 ton. - Bola vytvorená rezerva na nedobytné pohľadávky.

Po určitom čase dlžník splatil časť týchto podmienok vo výške 7 000 rubľov. Účty na vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky: debet 63, kredit 91-1 - 7000 rubľov. - obnovená rezerva na splatené pohľadávky.

PRÍKLAD 2. Predtým mala organizácia pochybný dlh vo výške 10 ton. Zorganizovala sa rezerva vo výške 7 000 rubľov, ktorá sa potom doplnila na 100% dlhu. Po uplynutí premlčacej lehoty bol tento dlh uznaný za beznádejný a odpísaný so stratou. Účtovanie na krytie pochybných pohľadávok:

• Dt 91-2, Ct 63 - 7000 rub. - Bola vytvorená rezerva na nedobytné pohľadávky.
• Dt 91-2, Ct 63 - 3000 rubľov. - dodatočne nahromadená rezerva na nedobytné pohľadávky.
• Dt 63, Kt 76 - 10 000 rubľov. - nedobytné pohľadávky sa odpisujú na úkor rezervy.

Daňové účtovníctvo

Zvážte vytvorenie rezervy na pochybné pohľadávky v daňovom účtovníctve.

Daňové úrady nevyžadujú odrážanie pochybných pohľadávok a ich poskytovanie. Ak to však účtovníctvo považuje za potrebné, toto právo je zaručené a upravené v čl. 266 daňového poriadku Ruskej federácie.

Definícia pochybných a nedobytných pohľadávok sa nelíši od účtovných úloh. Postup vytvorenia rezervy na pochybné pohľadávky v NU a BU sa líši:

• ak dlhové obdobie presahuje 3 mesiace, potom sa výška rezervy úplne rovná výške dlhu;
• ak je splatnosť po lehote splatnosti 45 až 90 dní, do rezervy sa môže zapísať iba polovica sumy;
• je zakázané vykonávať zmeny rezervy do 45 dní dlhu.

V prípade pochybností by sa mal viesť analytický záznam, aby sa v prípade zlepšenia stavu dlžníka okamžite prejavila reakcia.

V daňovom účtovníctve je opravná položka k pochybným pohľadávkam oprávnená iba na pokrytie strát z odpísania zlých súm.

Príspevok na pochybné pohľadávky a daň z príjmu úzko súvisí. Tento okamih je uvedený v článku 266 daňového poriadku Ruskej federácie. Dlhová rezerva znižuje základ dane z príjmu.

Preklenutie medzier v účtovníctve

Pravidlá tvorby rezerv na pochybné pohľadávky v účtovnej závierke a vo finančných výkazoch sú také odlišné, že neexistuje úplná identita medzi okamihmi, keď sa dlh považuje za pochybný, a veľkosťou vytvorených rezerv. Pokus o spojenie týchto faktorov stanovením rovnakých zásad pre oba typy účtovníctva môže viesť k porušeniu ustanovení, ktoré si vyžadujú vytvorenie rezerv v účtovníctve.

1s aplikácie

Organizácia má dve možnosti na vytvorenie rezervy: rezerva sa vytvára iba v účtovníctve alebo v účtovných a účtovných záznamoch. Ak chcete vytvoriť rezervu na pochybné pohľadávky do 1 s, musíte zadať možnosti vo forme „Účtovné zásady“.

Všetko záleží na metóde výpočtu rezerv v daňovej verzii účtovníctva:

• ak sa rezerva vypočítava mesačne (štvrťročne), potom sa v účtovníctve určí automaticky súčasne;
• ak sa výpočet neposkytne, bude možné ho vypočítať raz ročne.

V 1C sa výpočet vykoná automaticky v rovnakom poradí ako v daňovom účtovníctve, s výnimkou limitu 10% príjmu. Toto je ďalší argument v prospech skutočnosti, že pre organizáciu je vhodnejšie vypočítať rezervu podľa účtovných pravidiel.

Ak sa zadávajú informácie o kupujúcich a zmluvách, ktoré nie sú poskytnuté so zárukou, je potrebné stanoviť dátum skončenia platnosti zmluvy, pretože práve pri programoch sa bude pri výpočtoch riadiť týmto programom.

Ak existuje záruka podľa zmluvy, potom musíte v riadku „Zmluvná doba“ uviesť najdlhšie možné obdobie, potom program tieto sumy do výpočtu rezerv nezapočíta.

záver

V praxi sa spoločnosti často stretávajú s problémami nezaplatenia zmluvnými stranami, najmä v situáciách, keď ide o splátky na základe zmlúv. Nesplatené čiastky môže spoločnosť získať po určitom časovom období alebo ísť do kategórie nevymožiteľných pohľadávok, keď už nebude možné požadovať ich. Táto situácia môže nepriaznivo ovplyvniť finančnú situáciu spoločnosti, pretože existuje veľké riziko nedostatku hotovosti. Aby sa tomu predišlo, sú spoločnosti povinné vytvoriť takúto pochybnú sumu osobitnú rezervu.

Postup pri tvorbe rezervy na pochybné pohľadávky v účtovnej a účtovnej závierke sa v mnohých záležitostiach výrazne líši. To vedie nielen k rozdielu v čase uznania dlhu, ale aj k rozdielu vo výške vytvorenej rezervy. Rozdiely sa zaznamenávajú ako dočasné a podliehajú pravidlám PBU 18/02.

Používatelia požadujú informácie o výške rezerv, aby mohli poznať výšku týchto dlhov v pohľadávkach. Ak lehota splatnosti zmlúv uplynula, organizácia je povinná pre ne vytvoriť rezervu, najmä ak neexistujú záruky. Jednotliví podnikatelia môžu alebo nemusia vytvárať takéto rezervy podľa svojho uváženia.

Postup pre výpočet súm môže byť stanovený spoločnosťou nezávisle a zaznamenaný v dokumentácii v účtovných zásadách.