Uitgestelde belastingvorderingen en uitgestelde belastingverplichtingen

Berekeningsprocedure inkomstenbelasting (NPP) voor BC en OU is anders. Uitgestelde belastingvorderingen en uitgestelde belastingverplichtingen worden gebruikt om het verschil te tonen. Lees meer over hoe ze worden berekend, lees verder.

essence

Uitgestelde belastingvordering (OAE) wordt uitgedrukt in het bedrag van NPP dat het budget in de volgende rapportageperiode heeft ontvangen. Op het moment van afwikkeling nemen de belastingcijfers toe. Dit heeft invloed op het niveau van de nettowinst. Uitgestelde belastingvorderingen op de balans is het bedrag vermeld in regel 145 in de immateriële activa.

formatie

In elke organisatie kan zich een situatie voordoen waarin de winst in de boekhouding en de boekhouding niet samenvalt vanwege het verschil in de berekeningsprocedure. De hoeveelheid IT kan tijdelijk of permanent, belastbaar of aftrekbaar zijn. Activa kunnen worden erkend als uitgesteld door de organisatie als de kosten voor het verwerven van vaste activa in een vast actief voor een specifieke periode hoger zijn dan de kosten die in het vaste actief zijn geregistreerd. Dat wil zeggen dat in de balans de kosten volledig worden weergegeven en in de belastingrapportage - in delen worden verdeeld. Het verschil kan ontstaan ​​door de discrepantie tussen de inkomsten in de NU en de BU. De onderneming verwachtte tijdens de verslagperiode een bepaald bedrag aan activa (NU) te realiseren, maar heeft het plan in feite niet uitgevoerd. Dit verschil is van toepassing op uitgestelde belastingvorderingen.

lot

Een aftrekbaar tijdelijk verschil (VVR) is de basis voor het verminderen van het bedrag van NPP in toekomstige perioden. Het bedrag ZIJ wordt berekend door het tarief te vermenigvuldigen met VVR. Dit cijfer wordt weergegeven onder uitgestelde belastingvorderingen (rekening 09). Analytische boekhouding wordt uitgevoerd op soorten activa of passiva. Als de wetgeving in verschillende NPP-tarieven voorziet, is het bij de berekening ervan noodzakelijk om die in de belastingwetgeving van de Russische Federatie toe te passen voor de relevante transacties.

De administratieve verwerking van uitgestelde belastingvorderingen wordt uitgevoerd door de volgende transacties:

• aankomst: DT09, KT99;
• afschrijving (gedeeltelijke terugbetaling): DT99, KT09.

Als er voor een specifieke periode geen winst is, worden deze weergegeven op regel 145 van de balans in de structuur van vaste activa. Ze veranderen niet tot de ontvangst van het belastbaar inkomen. Wanneer het in mindering wordt gebracht op het saldo van het actief van het besturingssysteem, waarop het werd berekend, wordt het resterende bedrag overgeboekt naar rekening 99.

Uitgestelde belastingvorderingen worden opgenomen wanneer er belastbare verschillen zijn of als er een grote kans is op toekomstige winsten, die kunnen worden gecorrigeerd voor BBR. Erkennend in voorgaande verslagperioden, is SHE onderworpen aan afschrijving als er geen VVR is of de kans op winst in de toekomst erg laag is.

accounting

De organisatie heeft het recht om zelfstandig de manier te kiezen waarop uitgestelde belastingvorderingen worden weergegeven.

Voorbeeld 1

De geactiveerde kosten van de apparatuur zijn 800.000 roebel. De deadline voor gebruik is 72 maanden. Het belastingtarief is 20%. Afschrijvingen op de balans worden berekend met behulp van de gereduceerde balansmethode en in de balans worden ze lineair berekend. Voor de rapportageperiode werd het afschrijvingsbedrag van 39,9 duizend roebels opgebouwd. in BU en 38,4 duizend roebel. in OU. Verschil: 39,9 - 38,4 = 1,5 duizend roebel.

De uitgestelde belastingvordering wordt als volgt berekend:

SHE = aftrekbaar verschil x belastingtarief = 1,5 x 0,2 = 300 roebel.

Voorbeeld 2

Volgens de resultaten van de economische activiteit ontving de organisatie voor het jaar een verlies van 50 miljoen roebel. We reflecteren in de uitgestelde belastingvordering van BU. bedrading:

• DT99 KT90-9: 50 miljoen roebel. - weerspiegeld verlies.
• DT09 KT99: 50 x 0,18 = 9 miljoen roebel. - opgebouwde belastingvorderingen.

IT: theorie

Uitgestelde belastingverplichtingen helpen om het bedrag van NPP in de volgende rapportageperiode te verhogen, maar verminderen deze op het huidige moment. Als gevolg hiervan heeft de organisatie de mogelijkheid om meer nettowinst te behalen.Dat wil zeggen, IT vertoont een deel van de inkomsten die in toekomstige periodes tot een toename van NPP zullen leiden. Deze waarde wordt berekend door het belastbare tijdelijke verschil (HBP) te vermenigvuldigen met het NPP-tarief, dat geldig is op de rapportagedatum. IT wordt weerspiegeld in de balans op regel 1420 en in de winst- en verliesrekening op regel 2430.

Praktisch voorbeeld

Het bedrijf heeft apparatuur gekocht voor 150.000 duizend roebel. in lease, met een gebruiksduur van 15 jaar. Afschrijving op de balans is 100.000 roebel en op de balans 300.000 roebel. Met een tarief van 20% bedroeg de winst voor belastingen volgens de boekhoudkundige gegevens 800.000 roebel en in de NU - 600.000 roebel. Het tijdelijke verschil is 200.000 roebel. Na voltooiing nuttig leven apparatuur kan volledig worden afgeschreven. Dit verschil leidt tot het voorkomen van IT in een hoeveelheid van 200.000 x 20% = 40 duizend roebel. Controleer de juistheid van de berekeningen: het volgens de regels van PBU vastgestelde belastingbedrag moet overeenkomen met de waarde die in de aangifte wordt vermeld.

Huidige NPP = winst voor belastingen (volgens BU) x tarief - IT = 800.000 x 20% - 40.000 = 120.000 roebel.
NPP in de aangifte = belastinggrondslag x snelheid = 600.000 x 20% = 120.000.

analyse van

Uitgestelde belastingvorderingen kunnen worden gebruikt om de activiteiten van de onderneming te bestuderen. Ze worden beschouwd als een soort vorderingen, die kenmerkend is voor het beleggingsbeleid dat gepaard gaat met veranderingen in beleggingen. Het volume, de dynamiek en de samenstelling van SHA aan het begin en einde van de periode worden geanalyseerd. Hun uiterlijk duidt op actieve beleggingsactiviteit, de ontvangst en verkoop van vaste activa. De IT-beweging houdt verband met financiële activiteiten, dat wil zeggen een verandering in de hoeveelheid kapitaal.

De volgende fase van het onderzoek is het opstellen van een balans van activa en passiva.

Idealiter zouden de uitgestelde belastingvorderingen in directe verhouding tot IT moeten veranderen. Een minder optimale maar acceptabele situatie doet zich voor wanneer de som van IT hoger is dan IT, dat wil zeggen dat er een passieve balans is. Dan heeft de organisatie een extra financieringsbron, waarvan de gebruiksduur overeenkomt met de terugbetalingsperiode van IT. De omgekeerde situatie is dat het teveel aan IT ten opzichte van IT het ergst is. Het overschot wordt beschouwd als een extra afleiding van middelen van de omzet.

Vervolgens moet u de beweging van VGM en IT analyseren in de context van hun individuele soort. Als gevolg hiervan zullen de redenen voor het optreden en de verkoop van activa en passiva worden geïdentificeerd. Volgens PBU ontstaat VVR als gevolg van:

• toepassing van verschillende afschrijvingsmethoden;
• het gebruik van verschillende methoden voor het herkennen van kosten in de productiekosten;
• overgedragen verlies, niet gebruikt om belasting te verlagen in de verslagperiode;
• in geval van verkoop van een actief en toepassing van verschillende regels voor de opname van restwaarde;
• andere verschillen.

De verkoop van belastingvorderingen is het gevolg van de terugbetaling van de aftrekbare verschillen, de verkoop van de objecten waarvoor ze zijn opgebouwd.

De redenen voor het optreden van IT zijn belastbare verschillen die optreden als gevolg van:

• toepassing van verschillende afschrijvingsmethoden;
• met behulp van verschillende methoden voor de erkenning van rentebaten en inkomsten uit verkopen: in NU - op basis van het tijdstip van de transactie, en in NU - op kasbasis;
• gebruik van verschillende regels om rente op leningen weer te geven;
• andere vergelijkbare verschillen.

De verkoop van IT is het gevolg van de vermindering of afwikkeling van tijdelijke verschillen, evenals de verkoop van de activa of passiva waarvoor ze werden berekend.

De laatste fase van de analyse is de berekening van omzetindicatoren:

Tonen = (ONas / KT09) x D, waarbij:

- ONas - de gemiddelde hoeveelheid IT voor de periode;

- KT09 - creditsaldo van rekening 09;

- D - het aantal dagen in de periode.

Deze indicator kenmerkt het IT-liquiditeitsniveau: hoe hoger het is, hoe sneller de activa draaien.

Tono = (ONOS: DT77) x D, waarbij:

- ONOS - de gemiddelde hoeveelheid IT voor de geanalyseerde periode;

- D77 - saldo op de rekening DT 77;

- D - het aantal dagen in de periode.

Deze twee indicatoren moeten dynamisch worden berekend, vergeleken met het plan. De meest voorkeurssituatie is die waarin de omzet van de activa de periode van de omzet van de activa niet overschrijdt. De omgekeerde situatie heeft een negatieve invloed op de solvabiliteit van de organisatie.

accounting

Om informatie over IT samen te vatten, wordt rekening 65 gebruikt. Kosten worden in rekening gebracht door ДТ 99 КТ65, korting, terugbetaling van bedragen - ДТ65 КТ99. Een vergelijkbare transactie wordt uitgevoerd na de verkoop van het actief waarvoor verplichtingen zijn ontstaan.

Maar hoe in de praktijk?

De organisatie heeft bij de rechtbank een rechtszaak aangespannen met betrekking tot de vergoeding van de boete wegens schending van de contractvoorwaarden en niet-betaling van goederenbezorgdiensten. De rechtbank oordeelde in februari 2014 om 800 duizend roebel van de schuldenaar terug te vorderen. Fondsen kwamen pas in april 2014 op de afwikkelingsrekening. Volgens de boekhoudkundige grondslag werd in de boekhoudafdeling rekening gehouden met inkomsten uit lopende activiteiten in de periode waarin de rechterlijke beslissing werd genomen. In OE, omvat het niet-operationele inkomen het bedrag van de boete op het moment dat de betaler het geld ontvangt. Er is een belastingverschil van 800 duizend roebel. Wij hebben:

Februari 2014:

- DT76 KT90-7 - 800 000 roebel. - weerspiegelde de straf voor overtreding van de voorwaarden van het contract.

- DT65 KT99 - (800.000 x 0,18) = 144.000 roebel. - IT opgebouwd.

April 2014:

- DT51 KT76 - 800.000 roebel. - betaling van de boete.

- DT99 KT65 - 144.000 roebel. - terugbetaling IT.

- DT99 KT68 - 144.000 roebel. - berekende NPP.

Huidige belasting (TNP)

Het aan het budget verschuldigde bedrag wordt berekend met behulp van de volgende formule:

NPP = financieel resultaat in BU × belastingtarief.

Deze belasting in de boekhouding wordt gecorrigeerd voor het bedrag van de uitgestelde belastingvorderingen en IT voor de lopende periode door in de verslagperiode opgebouwde verplichtingen toe te voegen en de terugbetaalde activa af te trekken:

TNP = NPP + PO - PA + ONAN - ONAP + ONOP - ONON, waarbij:

• PO - opgebouwde permanente verplichtingen;
• PA - opgebouwde vaste activa;
• ONAN - opgebouwde uitgestelde activa;
• ONAP - terugbetaalde uitgestelde activa;
• ONOP - overlopende passiva;
• ONON - terugbetaalde verplichtingen.

In BU wordt de waarde van de TPP weerspiegeld in de bedrading DT99 KT68.

Exponentiële berekening

Volgens BU:

• winst voor belastingen is 300 miljoen roebel .;
• reiskosten - 15 miljoen roebel, inclusief meer dan de norm - 3 miljoen roebel;
• betaald aan werknemers financiële hulp - 4 miljoen roebel. (NU wordt niet in aanmerking genomen, overeenkomstig artikel 131 van de belastingwetgeving);
• opgebouwde afschrijvingen op vaste activa - 1 miljoen roebel; op vaste activa - 2 miljoen roebel;
• Promotiemateriaal van de leverancier voor een bedrag van 700 duizend roebel werd gratis ontvangen, dat in de volgende periode zal worden gebruikt.

Overweeg het mechanisme van de vorming van constante en aftrekbare verschillen in de vorm van een tabel.

Op basis van de gegevens in de tabel berekenen we het bedrag van de huidige belasting (miljoen roebel):

1. NPP = 300 x 0,18 = 54.

2. PO = (3 + 4) x 0,18 = 1,26.

3. IT = 1 x 0,18 = 0,18.

4. IT = 0,7 x 0,18 = 0,126.

5. CCI = 54 + 1,26 + 0,126 - 0,18 = 55,206.

Controleer de ontvangen gegevens:

IFRS

Volgens internationale normen wordt een uitgestelde belastingvordering / verplichting als volgt berekend:

1. Bepaald door boekwaarde eigendom en schulden.
2. De belastinggrondslag wordt berekend.
3. De eerste twee indicatoren worden vergeleken om de tijdelijke verschillen te bepalen.
4. De uitgestelde belastingvordering en -verplichting worden berekend met behulp van het belastingtarief.
5. De veranderingen in de balans tussen IT en IT worden bepaald:

• in het rapport;
• in kapitaal;
• door goodwill te verminderen.

6. Als de NPP-snelheid verandert, wordt het aan het rapport toegewezen bedrag verdeeld in 2 delen:

• door veranderingen in belastingtarieven;
• vanwege tijdelijke verschillen.

Presentatie van informatie

Uitgestelde belastingvorderingen op de balans maken deel uit van de NPP, wat kan leiden tot een verlaging van het bedrag aan ontvangen belasting in de begroting. Daarom moet dergelijke informatie niet alleen in de vorm van nr. 1 worden gepresenteerd, maar ook in het rapport over de financiële toestand van de onderneming. Latente belastingvorderingen en latente belastingverplichtingen worden niet verdisconteerd. Een bedrijf kan alleen compenseren als het ten eerste een wettelijk recht daarop heeft en ten tweede dat IT en IT van dezelfde juridische entiteit worden verhaald. Terugbetaalde belastingbedragen moeten worden gepresenteerd in het overzicht van het totaalresultaat.